WordPress

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 1

Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН

Законодатели внесли в Налоговый кодекс большое количество поправок (федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ, опубликован 30 ноября). Многие новшества являются весьма существенными для налогоплательщиков. Так, в частности, налоги и взносы теперь можно платить не только за себя, но и за других лиц. При этом налоговые последствия такой уплаты будут зависеть от статуса налогоплательщика и применяемого им режима налогообложения. А размер пеней, которые придется платить организациям, будет зависеть не только от суммы неуплаченных налогов, но и от периода просрочки. Об этих и других поправках в НК РФ читайте в настоящей статье, которая открывает серию комментариев, посвященных федеральному закону № 401-ФЗ.

Разрешено платить налоги и взносы за других лиц

В пункте 1 статьи 45 НК РФ появилось одно крайне важное дополнение, состоящее из двух фраз: «Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога». Данное новшество вступает в силу со дня официального опубликования комментируемого закона, то есть оно уже действует с 30 ноября 2016 года. А на страховые взносы названная норма распространится с января 2017 года.

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 2 Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации и сдать отчетность через интернет

Также в новой редакции Кодекса есть ряд указаний относительно того, как платежи, сделанные иным третьим лицом за налогоплательщика, повлияют на налогооблагаемую базу последнего.

В частности, в пункте 5 статьи 208 НК РФ теперь сказано, что налоги, взносы, пени и штрафы, уплаченные за гражданина другим физическим лицом, не являются облагаемыми доходами этого гражданина. О ситуации, когда за гражданина платит организация, ничего не говорится. Однако можно предположить, что в этом случае гражданину придется учесть сумму уплаченного налога в качестве налогооблагаемого дохода и заплатить НДФЛ.

Если налоги и взносы уплачены за плательщика единого сельхозналога, нужно руководствоваться обновленным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Там подробно освещена следующая ситуация: сначала третье лицо переводит в бюджет деньги, а затем плательщик сельхозналога возмещает этому лицу потраченную сумму. При подобных обстоятельствах учесть налоги и взносы в расходах плательщика ЕСХН нельзя, а сумму возмещения — можно. Исключение составляет сам сельхозналог, а также НДС, который был уплачен в связи с выставлением счета-фактуры. Возмещение суммы, потраченной на уплату этих налогов, в затраты не включается. Данное правило вступает в силу с 1 января 2017 года.

Аналогичные положения добавлены и в подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, посвященный упрощенной системе налогообложения. Согласно поправкам, компании и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» смогут принять к затратам только те налоги и взносы, которые они уплатили самостоятельно. Если же деньги перечислены в бюджет иным лицом, расходы «упрощенщика» возникают только в момент погашения соответствующей задолженности перед этим лицом. Данная норма вступает в силу с 1 января 2017 года.

Новые правила расчета пеней

Еще одно важное новшество касается алгоритма расчета пеней. До тех пор, пока комментируемые поправки не вступили в силу, пени за каждый день прострочки для всех категорий налогоплательщиков вычисляются одинаково, а именно — в процентах от неуплаченной суммы налогов и сборов. Процентная ставка составляет одну трехсотую действующей ставки рефинансирования Центробанка.

С октября 2017 года начнет действовать новая редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ. Согласно ей физические лица и организации станут рассчитывать пени по-разному. Для физлиц (включая предпринимателей), сохранится процентная ставка, равная одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центробанка.

Для организаций ставка будет зависеть от периода просрочки:

  • если период просрочки составляет 30 календарных дней и менее, то процентная ставка составит 1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка;
  • если период просрочки превышает 30 календарных дней, то процентная ставка составит 1/300 ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в период просрочки до 30 календарных дней включительно + 1/150 ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в период, начинающийся с 31-го дня просрочки.

Обновленные правила расчета пеней будут применяться в отношении просрочки, образовавшейся с начала октября 2017 года.

Поправки для консолидированных групп

Законодатели скорректировали требования, которые предъявляются к организациям при вступлении в консолидированную группу налогоплательщиков. Исправлен подпункт 2 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ, где прежде говорилось, что в отношении компании-участника не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве). Сейчас в нем появилось следующее уточнение: данное производство не должно быть возбуждено на дату регистрации договора о создании консолидированной группы, либо на дату присоединения к группе.

Помимо этого добавлено новое условие. Согласно ему вступить в группу может только организация, в отношении которой не возбуждена ни одна из процедур банкротства, кроме наблюдения.

Также уточнены причины, по которым консолидированная группа прекращает существование. Теперь одна из причин — это введение в отношении ответственного участника какой-либо процедуры банкротства, кроме наблюдения (прежним условием было возбуждение производства по делу о несостоятельности). Все перечисленные поправки вступают в силу с 30 ноября и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Новшества для репетиторов и нянь

После вступления в силу комментируемого закона в Налоговом кодексе появился ряд положений для россиян, работающих по найму. Речь идет о гражданах, не зарегистрированных в качестве ИП и оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и подсобных нужд без привлечения наемных работников. К таким гражданам относятся, в частности, репетиторы, няни и помощники по хозяйству.

Такие граждане должны встать на налоговый учет в ИФНС по месту жительства, а при его отсутствии — по месту пребывания. В момент завершения деятельности следует сообщить о ее прекращении. При этом уведомление о постановке на учет, равно как и о снятии с учета, инспекторы не выдадут, а сам факт регистрации сохранят в тайне (вновь созданный п. 7.3 ст. 83 НК РФ и новая редакция п. 2 ст. 84 НК РФ).

Доходы, полученные такими лицами от занятий репетиторством, уборкой и ведением домашнего хозяйства, присмотром за детьми, стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе, освобождены от НДФЛ. Региональные власти вправе продлить «льготный» перечень, включив в него и другие виды деятельности. Это закреплено во вновь созданном подпункте 70 статьи 217 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2017 года. Правда, освобождение от налога распространится только на доходы, полученные в 2017 и в 2018 годах. В более поздние периоды НДФЛ, возможно, придется платить.

Страховые взносы на доходы от указанных выше видов деятельности тоже платить не нужно (вновь созданный подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ, вступит в силу с 1 января 2017 года). Но и это освобождение относится только к доходам за 2017 и 2018 годы. Добавим, что учитывать свои доходы и отчитываться по ним няни, домработницы и прочие физлица, работающие по найму, не обязаны.

Другие поправки, внесенные в первую часть НК РФ Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ

Суть поправки

Соответствующее положение НК РФ

С 2017 года страхователи должны сообщать в ИФНС не только о наделении российского филиала полномочиями по начислению выплат физлицам, но и о лишении таких полномочий

подпункт 7 пункта 3.4 статьи 23 (вступит в силу 1 января 2017 года)

Установлено, что с 2017 года налоговики в ходе «камералки» вправе истребовать у страхователя документы, подтверждающие применение пониженных тарифов и обоснованность сумм, необлагаемых взносами

пункт 8.6 статьи 88 (вступит в силу 1 января 2017 года)

У налоговиков появилась новая обязанность: предоставлять налогоплательщику документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ

подпункт 16 пункта 1 статьи 32 (вступит в силу 1 июля 2017 года)

Установлено, что платеж по взносам в ПФР можно уточнить только в случае, если взносы еще не учтены на индивидуальном лицевом счете

пункт 9 статьи 45 (вступит в силу 1 января 2017 года)

В случае неуплаты налога, обязанность по уплате которого обеспечена поручительством, ИФНС вправе взыскать налог с поручителя во внесудебном порядке (ранее взыскать налог с поручителя можно было только через суд)

новая редакция пункта 3 статьи 74 (вступит в силу 1 января 2017 года), применяется в отношении договоров поручительства по уплате налогов, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 года

Добавлены нормы, касающиеся сумм возмещения ущерба лицами, совершившими уголовное преступление по ст. 198 — 199.2 УК РФ:

  • такие суммы считаются уплаченными со дня предъявления в банк платежки. Далее сумма возмещения ущерба засчитывается в счет уплаты налога;
  • такие суммы не признаются излишне уплаченным налогом и не подлежат зачету и возврату

подпункт 7 пункта 3 статьи 45 (вступит в силу с 30 декабря 2016 года)

пункт 13.1 статьи 78 (вступил в силу с 30 ноября 2016 года)

В перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, добавлены:

  • предоставление гарантий (поручительств), если все участники сделки являются российскими компаниями и не являются банками’
  • предоставление беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если все стороны и выгодоприобретатели сделки зарегистрированы, либо проживают в РФ

подпункты 6 и 7 пункта 4 статьи 105.14 (вступают в силу 1 января 2017 года)

http://www.buhonline.ru/pub/comments/2016/12/11775

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС — Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Статья 207. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Статья 209. Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.

Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статья 216. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год.

Добрый день. Нерезидент работает в компании в Москве. Какие налоги и в какой ставке удерживаются с его заработной платы ?

http://nalkodeks.ru/text/chast2/glava23.html

Изменения в законодательстве с 2017: налоговые риски за поручительство и залоги

Если есть группа компаний и одно юридическое лицо берет кредит, то банк, как правило, требует поручительства других компаний группы. Также часто поручителем по кредиту выступают владельцы компании и ее топ-менеджеры. Бывает, что вместо поручительства или в дополнение к нему еще и предоставляется в залог имущество третьих лиц.

Разберем «по полочкам», какие налоговые риски при этом возникают.

Если есть группа компаний и одно юридическое лицо берет кредит, то банк, как правило, требует поручительства других компаний группы. Также часто поручителем по кредиту выступают владельцы компании и ее топ-менеджеры. Бывает, что вместо поручительства или в дополнение к нему еще и предоставляется в залог имущество третьих лиц.

Разберем «по полочкам», какие налоговые риски при этом возникают.

1. Одна компания на общей системе налогообложения поручается за другую компанию

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 5

Это можно сделать на возмездной основе или на безвозмездной основе.

1.1. БЕЗ-ВОЗ-МЕЗД-НО! То есть даром!

Если в сделке отсутствует возмездность, то есть оплата поручителю, то имеет существует позиция, что место безвозмездное оказание услуг. А безвозмездное оказание услуг согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ облагается НДС.

До 2017 года Минфин последовательно занимал позицию о том, что если вы не банк и выдаете поручительство за кого-то, то это облагается НДС (такая позиция выражена в письмах от 15.04.2016 N 03-03-06/1/21721, от 02.12.2013 N 03-03-06/1/52285, от 12.03.2007 N 03-07-07/07). Существует и судебная практика,подтверждающая данную позицию.

С другой стороны, ест судебные акты, в которых постулируется, что выдача поручительством не является поручительством в смысле ст.38,39 НК РФ. Значит и налогом не облагается. И такая судебная практика тоже есть!

Практика:

В Постановлении ФАС Центрального округа от 16.03.2012 по делу N А08-3814/2011 суд посчитал, что выдача поручительства в обеспечение исполнения обязательств другого лица соответствует понятию реализации услуги, предусмотренному статьями 38, 39 НК РФ и, проанализировав нормы п. 3 ст. 423, ст. 421 ГК РФ, пришел к выводу о том, что отношения между поручителем и должником полностью соответствуют определению услуги и о том, что операции по выдаче поручительства за третьих лиц облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Вывод о том, что услуги по выдаче поручительств облагается НДС содержится также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А56-29163/2008.

Не облагается НДС:

В основной своей массе судебная практика до 2017 года исходила из того, что выдача налогоплательщиком, не являющимся банком, поручительства за третьих лиц не облагается НДС, так как выдача поручительства не является реализацией услуги в смысле ст.38,39 НК РФ (Постановления ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010 (Определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-342/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 29.06.2010 N Ф09-3980/10-С3 по делу N А47-10083/2009, ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170, от 13.09.2013 по делу N А40-145762/12-20-656).

Что изменилось в 2017

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 6

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ введен пп. 15.3. в п.3. ст. 149 НК РФ, и с 2017 года операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. То есть все – таки выдача поручительств – это услуга. Да, с 2017 года это необлагаемая НДС операция.

А до 2017 года? Получается, что данная операция подлежала обложению НДС (аналогичную позицию занимает Минфин в письме от 26.01.2017 N 03-03-06/1/3813). Налоговая база – рыночная стоимость услуги, для определения которой налоговый орган может в порядке ст. 95 НК РФ назначить экспертизу. А оценщики, которые действуют, в том числе на основании Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», могут определить рыночную стоимость чего угодно.

1.2. Налоговые риски по НДС у лица, передавшего в залог имущество по обязательствам третьего лица безвозмездно

Как мы уже установили, выдача поручительства с 2017 года не облагается НДС (в том числе безвозмездно), а передача в залог имущества за третье лицо? Из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А56-29163/2008 следует, что передача в залог имущества за третье лицо в части платы за эту операцию облагается НДС. При передаче в залог имущества по обязательствам третьего лица безвозмездно залогодатель должен исчислить НДС с рыночной стоимости услуги.

1.3. Налоговые риски по налогу на прибыль у лица, по обязательствам которого третьим лицом было передано имущество в залог безвозмездно.

В уже упоминавшемся Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А56-29163/2008 суд указал, что лицо, по обязательствам которого третьим лицом было передано имущество в залог получает услугу. И если за передачу имущества в залог третьим лицом оно не получает плату, то у организации, за которую передали имущество в залог возникает внереализационный доход на основании п.8 ст. 250 НК РФ в виде рыночной стоимости таких услуг. Как оценить этот доход? ФНС может назначить экспертизу в порядке ст. 95 НК РФ, привлечь оценщика, который действует, в том числе на основании Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Также есть позиция УФНС по г. Москве (Письмо от 1 ноября 2011 г. N 16-15/[email protected]) и Минфина (Письмо от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/679) о том, что доход в данном случае надо определять исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества. С таким подходом трудно согласиться, так как арендатор приобретает право пользования имуществом, которого нет у лица, за которое имущество передали в залог (когда есть только отношения залога, без аренды). Тем не менее, оценщики смогут правильно рассчитать рыночную стоимость такой услуги (например, по аналогии с банковскими гарантиями, поручительствами).

1.4. Налоговые риски по налогу на прибыль у лица, за которое было безвозмездно предоставлено поручительство третьим лицом

Налоговые риски аналогичны, обозначенным в п.1.3., но с 2017 года есть нюанс. В соответствии с пп.55. п.1. ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде услуг, указанных в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ (данный подпункт введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ и действует с 01.01.2017г). В подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ указано, что не признаются контролируемыми сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками. А в большинстве случаев кредитор в сделке – банк, поэтому данная норма не работает.

Кроме того, по мнению Минфина положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется безвозмездно (письма от 01.03.2017 N 03-03-06/1/11571, от 26.01.2017 N 03-03-06/1/3813), хотя такая трактовка не следует из указанной нормы. Скорее всего, Минфин занял такую позицию из чувства справедливости, иначе в случае возмездного поручительства могла бы быть ситуация, когда получатель не ставит сумму в состав доходов для целей налога на прибыль, а лицо, уплачивающие плату, ставит сумму в состав расходов. Из – за «свежести» нормы судебной практики по применению пп.55. п.1. ст. 251 НК РФ пока нет.

Если лицо, которое применяет упрощенную систему налогообложения, выдает безвозмездно поручительство за третье лицо или передает в залог имущество по обязательствам третьего лица, налоговых рисков по НДС не возникает, так как такое лицо не является плательщиком НДС. По аналогичным основаниям не будет налоговых рисков по НДС, если поручительство или залоги дадут физические лица (учредители или топ – менеджмент).

Если лицо, за которое предоставили поручительство безвозмездно (или по обязательствам которого передали имущества третьи лица в залог безвозмездно), применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ рыночная стоимость данной услуги также подлежит включению в состав доходов с учетом нюансов, обозначенных в п. 1.4.

Напрашивается вывод, что для снижения рисков у всех участников сделки поручительство (или залог имущества, которое предоставляет третье лицо) должна иметь место возмездность. Если лица не взаимозависимы, то цену сделки для целей налогообложения корректировать нельзя – это следует из Определения Верховного Суда РФ от 01.12.2016 N 308-КГ16-10862 по делу N А32-2277/2015. Если есть манипулирование ценами в сделках между взаимозависимыми лицами с целью получения необоснованной налоговой выгоды, то можно контролировать «неконтролируемые» по суммовым критериям сделки (Решение Верховного Суда от 01.02.2016 по делу № АКПИ15-1383).

Аналогичный вывод можно сделать из п.3. Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V1 и статьи 269 НК РФ (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16 февраля 2017 года), правда в нем говорится о «многократном отклонении цены от рыночного уровня». В части рекомендаций по ценам сделки между взаимозависимыми лицами можно иметь заключение оценщика, которое может оспариваться по мотивам, указанным в п.7. уже упоминавшегося Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V1 и статьи 269 НК РФ.

Предприятие, которое применяет общую систему налогообложения может учесть суммы, уплачиваемые за поручительство или залог имущества третьих лиц в составе расходов для целей налога на прибыль на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (другие обоснованные расходы). Такой вывод можно сделать, в частности, из Письма УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 N 20-12/125177, Постановлений ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/4658-10 по делу N А40-64165/08-143-291, ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4585/08-С3 по делу N А07-19582/07, ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2008 по делу N А28-9947/2007-404/21).

Для компаний на упрощенной системе налогообложения

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 8

На УСН ситуация несколько иная. С одной стороны, пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, составляющих налогооблагаемую базу по УСН, при этом в данном перечне отсутствует такой вид расходов, как выплата вознаграждения за предоставление поручительства или залога имущества третьего лица.

С другой стороны, если поручительство выдано банком, расходы можно учесть на основании (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также если поручительство выдано не банком (или третье лицо предоставило имущество в залог) в обеспечение обязательства, связанного с оплатой приобретенных товаров, основных средств, материалов, то такие расходы можно тоже попробовать учесть для исчисления налога на УСН (пп. 1, 5, 23 п. 1, абз. 9 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Но эта позиция будет связана со значительным налоговым риском. Судебной практики по данному вопросу обнаружить не удалось.

Если мы выплачиваем вознаграждение за поручительство или залог имущество руководству, то необходимо учитывать, что в соответствии с п.21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Есть даже такой судебный акт – Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.08.2016 N Ф04-3309/2016 по делу N А27-11162/2015 (Определением ВС РФ от 24.11.2016 № 304-КГ16-15339 отказано в передаче дела в КЭС). Правда там сумма вознаграждения топ – менеджерам за поручительство была свыше 99 млн. руб. (каждому) и иные специфические обстоятельства. Понятно, что физические лица с такого вознаграждения уплачивают НДФЛ.

Все вышеперечисленные обстоятельства необходимо учитывать при планировании деятельности и структурировании сделок.

http://osnova.capital/blog/izmeneniya-v-zakonodatelstve-s-2017-nalogovye-riski-za-poruchitelstvo-i-zalogi

Новые правила налогообложения доходов от продажи имущества физических лиц

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 9

Государственная Дума в третьем чтении приняла законопроект «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Этим нормативным актом меняется порядок освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества (п. 17.1 ст. 217 глава 23 части II Налогового кодекса РФ).

Закон вступает в силу с 1 января 2015 года. Новые правила налогообложения применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 10Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 11

  • меняется классификация объектов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ. После принятия поправок они делятся на две группы – недвижимое имущество/доли в нем и иное имущество. Конкретизация объектов недвижимого имущества по видам (жилые дома, квартиры, комнаты и пр.) в новой редакции п. 17.1 ст. 217 НК РФ исключена. Тем самым устанавливается возможность освобождения от налогообложения любых объектов недвижимого имущества и иного имущества.
  • меняется предельный срок владения имуществом, от которого зависит право на освобождение. Точнее, устанавливаются различные предельные сроки владения в отношении недвижимого имущества и иного имущества.
  • субъекты Российской Федерации получают право устанавливать предельный срок владения объектом недвижимого имущества.

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 12Рассмотрим поправки подробнее.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

До вступления в силу поправок от НДФЛ освобождались доходы:

  • от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе;
  • от продажи иного имущества.

Для освобождения указанного имущества от налогообложения применялся общий срок нахождения в собственности три года и более.

  • на доходы от продажи ценных бумаг;
  • на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

РЕГИСТРАЦИЯ В КАЧЕСТВЕ ИП

После принятия поправок в п. 17.1 ст. 217 НК РФ устанавливается иной порядок налогообложения. Во – первых, освобождению от налогообложения подлежат:

  • доходы от продажи недвижимого имущества/долей в указанном имуществе;
  • доходы от продажи иного имущества налогоплательщика.

В отношении первой категории доходов – от продажи недвижимого имущества/долей в указанном имуществе освобождение от налогообложения осуществляется по правилам ст. 217.1 НК РФ. Этой статьей дополнена новая редакция гл. 23 Налогового кодекса РФ.

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 13Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 14

В отношении второй категории доходов – от реализации иного имущества освобождение от налогообложения совершается по правилам п. 17.1 ст. 217 НК РФ, а именно для применения освобождения применяется ранее установленный срок нахождения имущества в собственности – три года и более.

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 15Как и ранее, освобождению от налогообложения не подлежат доходы:

  • от реализации ценных бумаг;
  • от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества установлены, как сказано выше, ст. 217.1 НК РФ. В ст. 217.1 НК РФ для целей освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества устанавливается понятие «минимальный предельный срок владения объектом». Общее правило состоит в том, что «доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более».

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 17Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 18

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества сроком 3 (три) года применяется для объектов недвижимости при соблюдении следующих условий:

  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
  • право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Компенсация налога на прибыль третьим лицом налоговый кодекс - картинка 19

В иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 (пять) лет.

Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля:

  • для всех или отдельных категорий налогоплательщиков
  • и (или) объектов недвижимого имущества
  • может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества 5 (пять) лет.

Поправки влияют также на увеличение налоговой нагрузки для физических лиц – продавцов недвижимости в случае, если недвижимость продается ранее минимального срока владения. Положения ст. 217.1 НК РФ дополнены требованием, которое направлено на исключение для налогоплательщика возможности занизить продажную стоимость недвижимого имущества по договору для оптимизации налогообложения.

http://rosco.su/press/novye-pravila-nalogooblozheniya-dokhodov-ot-prodazhi-imushchestva-fizi/

«С Нового года все налоги добровольные?» — разбираю слухи о добровольном налоговом платеже

Под недавними публикациями про транспортный налог уже несколько человек написали о том, что, мол «С Нового года все налоги добровольные, можно не платить и ничего не будет».

Спешу «обрадовать» — на самом деле нет, платить по-прежнему надо, а за неуплату будут наказывать. Само собой, никакие налоги добровольными у нас в стране не стали.

Речь идёт лишь о едином налоговом платеже. Он был добровольный и остаётся таковым, здесь ничего не изменилось.

Объясню, что такое единый налоговый платёж, почему он добровольный и зачем нужен.

Добровольно-принудительные налоги

«Единый налоговый платёж» — относительно новый способ взимать деньги с населения. Он появился только в 2018 году, а с 1 января 2020 года действительно вступают новые изменения. Но о добровольной уплате налогов речи не идёт.

Как я уже сказал, впервые единый налоговый платёж был анонсирован в 2018 году, а вступил в силу — с 1 января 2019 года. В Налоговом кодексе РФ действительно сказано, что он является добровольным.

Единым налоговым платежом физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счёт Федерального казначейства.

Работает единый налоговый платёж следующим образом.

Зная, что вам в этом году предстоит заплатить в казну за машину, землю или имущество, вы можете внести на спецсчёт ФНС определённое количество денег. Когда наступит, например, 1 декабря — ежегодная дата уплаты налогов на имущество), ФНС автоматически снимет с этого счёта причитающуюся государству сумму.

Если денег не хватит, то вас попросят добавить. Останутся лишние — пойдут на уплату налогов в следующем году.

В чём отличие от уплаты налогов обычным образом:

1. Единый налоговый платёж вносится единожды и позже идёт на уплату налога за землю, транспортного налога и налога на имущество. Вместо того, чтобы платить трижды, вы платите всего один раз несколько налогов.

2. Единый налоговый платёж можно внести и за другое лицо.

3. Как уже отмечалось, является добровольным.

С 1 января 2020 года в статью о едином налоговом платеже вносятся изменения — теперь за счёт него можно будет погасить и НДФЛ (но не во всех случаях), а раньше — только имущественные налоги.

А вся добровольность сводится только к выбору способа уплаты — платить по отдельности каждый налог или всё сразу за счёт единого платежа.

Так что, друзья, налоги никто не отменил и не сделал добровольными — вносить их по-прежнему нужно.

И не верьте всему, что пишут в интернете, проверяйте всю информацию.

http://zen.yandex.ru/media/id/5d7ed3a6ec575b00b30e285e/5e053c31a3f6e400b011b942

Дайджест по налогам № 23. Коронавирус: срочные изменения по налогу на прибыль и НДФЛ

Приняли Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ.​ Читайте об изменениях

Изменения в налоговое законодательство в связи с коронавирусом

Основные новации вступают в силу с момента опубликования закона и действуют на правоотношения с 1 января 2020 года.

Цель — поддержать субъекты малого и среднего бизнеса, которые включены в реестр и ведут деятельность в наиболее пострадавших от коронавирусной инфекции отраслях.

  1. Субсидии, полученные из федерального бюджета, не включаются в доходы по налогу на прибыль. А в расходах, в том числе при УСН, не учитываются осуществленные из этих средств расходы на целевые нужды борьбы с инфекцией. НДС принимается к вычету и восстановлению не подлежит.
  2. По налогу на прибыль медицинские изделия не амортизируют, если приобрели в связи с борьбой с коронавирусной инфекцией. Такие затраты можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
  3. В расходы по налогу на прибыль включают затраты на выполнение санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц. А именно: затраты на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Эти расходы можно учесть при УСН и ЕСХН.

В прочие расходы по налогу на прибыль включают затраты:

  • на медицинские изделия для диагностики (лечения) по перечню Правительства РФ;
  • на сооружение, изготовление, доставку и доведение таких медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования.
  1. Больше налогоплательщиков смогут уплачивать поквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. С 1 января 2020 года увеличена максимальная сумма доходов, при которой организация вправе уплачивать авансовые платежи ежеквартально: с 15 млн руб. до 25 млн руб. Налогоплательщики начиная с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до окончания календарного года вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Для этого нужно уведомить свою ИФНС не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, с которого перешли на платежи из фактической прибыли.
  2. Не облагаются НДФЛ выплаты из федерального бюджета медперсоналу, которые помогают гражданам, больным коронавирусной инфекцией.
  3. Другие изменения.

Комментарий: ввели серьезные привилегии в части уплаты авансовых платежей, которые действуют до конца 2020 года. Внесите изменения в учетную политику, если меняете режим уплаты авансовых платежей. Организациям, которых касаются принятые новации, надо скорректировать свои показатели по доходам и расходам по налогу на прибыль (УСН, ЕСХН) за I квартал 2020 года.

Расчет РСВ: новые коды для пониженных тарифов

Письмо ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-11/[email protected]

Новация: работодатели — субъекты малого и среднего бизнеса получили право с 1 апреля 2020 года начислять страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНИМ по пониженным тарифам. Мы рассказывали об этом в дайджесте по налогам № 21 «Начинаем апрель с новых законов». Но было не ясно, как отражать эту привилегию в расчете по страховым взносам, а делать это придется уже в отчетности за полугодие.

Решение: до внесения изменений в Приложение № 5 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, ФНС РФ предлагает временные меры по заполнению РСВ за полугодие:

  • код тарифа «20» указывается в поле 001 «Код тарифа плательщика» Приложения 1 к разд. 1 и в Приложении 2 к разд. 1.

Также ввели новые коды застрахованных лиц для страхователей — субъектов малого и среднего бизнеса. Их надо учесть при заполнении РСВ за полугодие с выплат, превышающих МРОТ, пока не внесут изменения в Приложение 7 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам. В подразделе 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лиц» указывают коды:

  • МС — для выплат гражданам РФ;
  • ВЖМС — для выплат временно проживающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также лицам, которым предоставлено временное убежище;
  • ВПМС — для выплат временно пребывающим иностранным гражданам и лицам без гражданства (кроме ВКС).

Важно: срок сдачи отчетности за полугодие — 30.07.2020, и этот срок не перенесен. Остались прежними тарифы взносов на травматизм.

Комментарий: осталось дождаться новых контрольных соотношений.

Счет-фактура от упрощенца — право на вычет по НДС на ОСНО

Письмо ФНС от 28.01.2020 № КЧ-4-18/1198

Старый спор: упрощенец-продавец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Есть ли право на вычет у лица, применяющего ОСНО? Мнение контролирующих органов было как «качели»:

  • Минфин и ФНС были против такого вычета (Письмо ФНС от 28.01.2020 № КЧ-4-18/1198, Письма Минфина России от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/126). В результате налоговая снимала вычеты, доначисляла налог и пени.
  • В некоторых разъяснениях вычет считали правомерным (Письма Минфина России от 02.11.2017 № 03-07-07/72269, от 19.05.2016 № 03-07-14/28647).

Казалось бы, точку в этом вопросе поставил КС РФ (Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П, от 03.06.2014 № 17-П, Определение Конституционного Суда РФ от 13.10.2009 № 1332-О-О). Но не совсем.

Очередное решение проблемы: упрощенец-продавец вправе продавать товар, работы, услуги без выставления счета-фактуры. При этом продажная цена не будет включать НДС. Однако у упрощенца есть альтернатива: выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Тогда цена включает НДС, а у упрощенца появляется обязанность перечислить НДС в бюджет и представить декларацию по НДС в электронном виде. Сделать это надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были такие операции.

ФНС РФ, основываясь на постановлениях КС РФ, согласилась с тем, что покупатели на ОСНО могут принять сумму входящего НДС, которая указана в выставленном упрощенцем-продавцом счете-фактуре, к вычету.

Похоже, что налоговая служба наконец-то смирилась с неизбежным: вычету при ОСНО быть, если продавец применяет УСН и выставил по всем правилам счет-фактуру с выделенным НДС. Мало того, Постановление КС РФ № 41-П разослано во все инспекции и подлежит применению.

Комментарий: полагаем, такое мудрое решение налоговой службы поможет более активному взаимодействию упрощенцев и лиц, применяющих ОСНО. При этом у первых расширится круг деловых контактов, а вторые смогут принять сумму входящего НДС к вычету без опасений доначислений и судебных тяжб.

Возвращаясь к коронавирусу: проверьте, есть ли право на отсрочку по налогам

Налогоплательщики могут проверить на сайте ФНС РФ, вправе ли они претендовать на отсрочку по налогам из-за чрезвычайной экономической ситуации, в которую они попали из-за коронавируса. Для этого достаточно знать свои ИНН или ОГРН. Можно ознакомиться с порядком дальнейших действий в случае, если отсрочка возможна.

http://school.kontur.ru/publications/1789

Литература

  1. Хргиан, А.Х. История и методология естественных наук. Выпуск 03. Физика / А.Х. Хргиан. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2012. — 292 c.
  2. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.
  3. Кони, А. Ф. Обвинительные и судебные речи / А.Ф. Кони. — М.: Студия АРДИС, 2016. — 707 c.
  4. ред. Карпунин, М.Г. Экономический эксперимент и право; М.: Юридическая литература, 2011. — 160 c.
  5. Арсеньев, К. К. Заметки о русской адвокатуре / К.К. Арсеньев. — М.: Автограф, 2015. — 560 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях