WordPress

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 1

Облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск ЕСН ?

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ от налогообложения ЕСН освобождаются все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Тем не менее, налоговые органы пытаются внедрить дополнительные требования при использовании данной нормы.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ от налогообложения ЕСН освобождаются все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Тем не менее, налоговые органы пытаются внедрить дополнительные требования при использовании данной нормы. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2003 года № А05-1980/03-119/9 рассмотрена именно такая ситуация:

«Как следует из материалов дела, 28.11.02 Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате 901 руб. 22 коп. излишне уплаченного единого социального налога согласно уточненному расчету по авансовым платежам по данному налогу за девять месяцев 2002 года (лист дела 12). Сумма излишне уплаченного налога заявителю не возвращена, ответа на заявление налоговым органом не дано. Общество считает, что им излишне уплачен единый социальный налог с суммы компенсации работнику за неиспользованный отпуск. Заявитель ссылается на положения подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Согласно названной норме не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с «увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск», а также связанных с «выполнением физическим лицом трудовых обязанностей».

Согласно статье 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. В соответствии со статьей 127 кодекса при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска. Таким образом, выплата компенсации за неиспользованный отпуск установлена законодательством Российской Федерации. Суд первой инстанции правомерно указал в решении, что выплата денежных средств в связи с неиспользованием работником отпуска носит компенсационный характер независимо от того, увольняется работник или продолжает работать.

Поскольку Общество ошибочно включило в налоговую базу по единому социальному налогу сумму денежной компенсации, выплаченной работнику за неиспользованный отпуск, налогоплательщик ошибочно уплатил налог с этой суммы. Излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка налоговой инспекции на трехмесячный срок проверки налоговой декларации Общества в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть принята во внимание.

Правовая природа камеральной проверки налоговой декларации (статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации) отлична от правовой природы проверки обоснованности заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы налога (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации). Законодатель никак не связывает положения статей 78 и 88 кодекса. Кроме того, кассационная инстанция считает необходимым указать на императивный характер месячного срока возврата излишне уплаченного налога, предусмотренного пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.«

Таким образом, денежная компенсация, заменяющая часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, не облагается ЕСН независимо от того, выплачивается ли данная компенсация во время увольнения или во время текущей работы работника. Установление налоговыми органами дополнительных ограничений, не предусмотренных статьей 238 НК РФ незаконно.

Следует отметить, что это Решение интересно и другим аспектом. Налоговые органы в ситуации, когда налогоплательщик подает заявление на возврат налога, отсылают к статье 88 НК РФ и предлагают подождать три месяца. Тем самым налоговые органы пытаются максимально затянуть возврат излишне уплаченного налога, особенно это часто проявляется при возврате налога на доходы физических лиц.

В данном случае позиция налоговых органов незаконна. Статья 78 НК РФ устанавливает жесткий срок возврата налога в течение одного месяца. Нормы статьи 88 НК РФ касаются проведения налогового контроля и не распространяются на отношения, связанные с возвратом налогов. Поэтому, если ИМНС предлагает налогоплательщику дождаться окончания камеральной проверки, то налоговый орган заведомо нарушает положения статьи 78 НК РФ.

http://taxpravo.ru/analitika/statya-69520-oblagaetsya_li_kompensatsiya_za_neispolzovannyiy_otpusk_esn_

Компенсация за неиспользованный отпуск ЕСН не облагается

На прошлой неделе Президиум ВАС РФ вынес, по сути, прецедентное решение в отношении обложения ЕСН выплат за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней. Отныне организации могут не включать данные выплаты в налоговую базу.

По письменному заявлению работника организация может заменить денежной компенсацией часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней. Это предусмотрено действующей редакцией Трудового кодекса РФ (ст. 126). До сих пор было не ясно, облагать указанные выплаты ЕСН или нет. Проблема — в неоднозначной трактовке подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, в котором перечислены виды компенсационных выплат, не облагаемых единым социальным налогом.

Согласно данному пункту не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. При этом установлено, с чем должны быть связаны освобождаемые от налогообложения выплаты, — например, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (абз. 6), и выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абз. 10).

Минфин России считает, что компенсация за неиспользованный отпуск в случаях, не связанных с увольнением работника, должна облагаться ЕСН. Ведомство ссылается на то, что перечень компенсационных выплат исчерпывающий, а освобождение от налогообложения распространяется лишь на компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Такое мнение изложено в письме от 11.10.2007 № 03-03-06/2/189.

Как показывает судебная практика в регионах, единой позиции, надо ли относить выплаты за неиспользованный отпуск к компенсациям, установленным в подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, нет.

ОБЛАГАТЬ НЕОБХОДИМО

Некоторые суды высказывались за включение в базу по ЕСН денежных выплат за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней. Данной позиции придерживается, в частности, ФАС Северо­Западного округа (постановления от 07.02.2007 № А26-5550/2006-213, от 18.04.2007 № А26-6260/2006-212), ЗападноСибирского округа (постановление от 04.08.2005 № Ф04-4053/2005(13239-А27-19), Уральского округа (постановление от 07.11.2007 № Ф09-9008/07С2).

В своих решениях суды отмечали, что Налоговый кодекс РФ не содержит четкого определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Значит, при отнесении тех или иных выплат к компенсационным следует руководствоваться отраслевым законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ), в данном случае — Трудовым кодексом РФ.

В Трудовом кодексе РФ компенсационным выплатам посвящены две статьи — 129-я и 164-я. В статье 164 говорится о денежных выплатах, цель которых — возместить работникам затраты, связанные с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся в качестве компенсаций затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Именно о таких выплатах, по мнению ряда судов, идет речь в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Исходя из этого названные компенсации не облагаются ЕСН как не входящие в систему оплаты труда.

Компенсационные выплаты, упомянутые в ст. 129 ТК РФ, считаются элементами оплаты труда (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и не призваны возместить работникам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Данные выплаты являются объектом обложения ЕСН, а также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на оплату труда. Основание — п. 1 ст. 236 НК РФ.

Как известно, выплаты и вознаграждения, начисляемые работнику по трудовым или гражданскоправовым договорам, не облагаются единым социальным налогом, если организация не относит их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 236 НК РФ). Компенсации за неиспользованный отпуск, предусмотренные трудовым законодательством, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают базу по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

В качестве последнего аргумента суды, как и Минфин России, приводят такой. Перечень компенсационных выплат, содержащийся в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, является закрытым. В соответствии с ним ЕСН не облагаются компенсации за неиспользованный отпуск только при увольнении работника. Поэтому выплаты, не связанные с увольнением, нельзя признать компенсацией, определение которой дано в ст. 164 ТК РФ.

ОБЛАГАТЬ НЕ НУЖНО

Иная позиция изложена в постановлениях ФАС Северо­Западного округа от 15.09.2005 № А26-2725/2005-210, Дальневосточного округа от 12.04.2006 № Ф03-А51/06-2/253, от 04.07.2007 № Ф03-А59/07-2/314, Восточно­Сибирского округа от 19.05.2006 № А58-1558/05-Ф02-2286/06-С1.

В решениях судов отмечено, что в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлен не строго определенный перечень компенсаций, а «все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат». При этом в статье перечислено, с чем связаны подобные компенсационные выплаты, — в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из указанной нормы следует, что ЕСН не облагаются те виды компенсаций, выплата которых предусмотрена законодательством РФ.

Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 122 Трудового кодекса РФ). В силу ст. 126 Трудового кодекса часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск (свыше 28 календарных дней) предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей и не включается в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.

МНЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ

Спорный вопрос решился благодаря упорству компании, которая не побоялась довести дело до ВАС РФ. История ОАО «Северное производственное объединение „Арктика“» типична для таких судебных дел. Налоговая инспекция по результатам выездной проверки за 2005—2006 гг. вынесла решение о доначислении обществу ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также о его привлечении к налоговой ответственности. Причиной доначисления стало невключение в базу для исчисления ЕСН выплат за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, производимых компанией по заявлениям работников.

Обращение компании в суды с заявлением признать решения налоговой инспекции недействительными не дало желаемого результата. Все суды вплоть до Федерального арбитражного встали на сторону налоговой инспекции и признали, что выплаты, произведенные обществом, не являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ и облагаются ЕСН.

В результате общество обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ. Президиум суда постановлением от 14.07.2009 № 2590/09 отменил решения нижестоящих судов, связанные с начислением ЕСН, и признал недействительным решение налогового органа. Суд поддержал выводы, что ст. 238 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня компенсационных выплат, не включаемых в базу по ЕСН.

http://www.eg-online.ru/article/74092/

Компенсация за отпуск свыше 28 дней не облагается ЕСН

Как сэкономить ЕСН на основнии Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 2590/09.

Президиум ВАС РФ решил, что компенсация за неиспользованный отпуск, превышающий 28 календарных дней, не облагается ЕСН. Причем в ситуации, когда трудовой договор с работником не расторгается. Таким образом, компания может сэкономить ЕСН, заменив часть оплаты труда на такую компенсацию.

Аргументация судей была такова. Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ содержит открытый перечень компенсационных выплат, которые не облагаются ЕСН. Доплата за неиспользованную часть отпуска, которая превышает 28 дней, вполне в него вписывается. ВАС РФ, передавая это дело на рассмотрение в Президиум, сослался и на судебные решения федеральных арбитражных судов, где была изложена аналогичная позиция. В частности, постановления судов Восточно-Сибирского от 19.05.06 № А58-1558/05-Ф02-2286/06-С1, Дальневосточного от 04.07.07 № Ф03-А59/07-2/314.

Сразу обратим внимание, этот способ оптимизации работает только до конца 2009 года. Со следующего года ЕСН будет заменен страховыми выплатами (Федеральный закон от 24.07.09 № 212ФЗ). Из подпункта «д» пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ следует, что такие компенсации даже при увольнении с 2010 года будут облагаться страховыми взносами.

Идеей поделилась Марина Резун,
заместитель главного бухгалтера по расчетам с персоналом

Оценка безопасности идеи

чиновник Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 3Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4

Любовь Котова, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и единого социального налога Минфина России:

«Эта выплата облагается ЕСН (письмо от 08.02.06 № 03-05-02-04/13). В статье 238 НК РФ, где специально оговорен перечень не облагаемых налогом компенсаций, указаны суммы за неиспользованный отпуск только при увольнении».

эксперт Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 3Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 3Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 3Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4

Антон Сляднев, руководитель отдела налогового права и консалтинга группы компаний «ИНТЕЛИС»:

«Если на предприятии такой вид оптимизации носит массовый характер, налоговики могут посчитать, что закрепление допотпуска не предполагало за собой его использование работниками, а было необходимо лишь для получения налоговой выгоды».

практик Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 3Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 3Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 4

Ирина Чаицкая, главный бухгалтер ООО «Эльф-Д»:

«На мой взгляд, если такая компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль, она должна облагаться ЕСН, так как является составляющей оплаты труда. Эта точка зрения высказана в письме Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/3/10».

http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/193596.html

Неиспользованный отпуск: быть или не быть ЕСН?

В данной статье мы рассмотрим правомерность начисления единого социального налога на компенсации за неиспользованные отпуска, выплачиваемые при увольнении работников, с которыми неоднократно заключались срочные трудовые договоры.

Законодательная база

Срочный трудовой договор

Напомним, что под срочным трудовым договором понимают трудовой договор, заключенный на определенный срок не более пяти лет (ст. 58 ТК РФ).

Срочный трудовой договор заключают, когда трудовые отношения с учетом характера предстоящей работы либо условий ее выполнения не могут быть установлены на неопределенный срок. Основания подписания срочного трудового договора прописаны в статье 59 ТК РФ. К тому же в трудовом договоре обязательно должен быть указан повод для его заключения (ст. 57 ТК РФ).

Отметим, что трудовой договор, подписанный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок. Учтите, что запрещено подписание срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления каких-либо прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключаются трудовые договоры на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Следует иметь в виду и то, что в случае, когда ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия и работник продолжает трудиться, то условие о срочном характере договора утрачивает силу и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).

Налоговый учет

С точки зрения налогов, выплаты по срочному трудовому договору облагаются в таком же порядке, как и по договорам, заключенным на неопределенный срок.

Вместе с тем не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат. В данный перечень входят и компенсации за неиспользованные отпуска, выплачиваемые при увольнении работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Исключений, связанных со срочными трудовыми договорами, данная норма не содержит. Однако, несмотря на этот факт, чиновники уже не раз пытались доказать, что при неоднократном заключении срочных трудовых договоров с одними и теми же работниками на компенсацию за неиспользованные отпуска, выдаваемую при прекращении трудовых договоров, следует начислять ЕСН. Между тем данная ситуация не столь однозначна, так что рассмотрим ее подробнее.

Арбитражная практика

Многократность заключения срочных трудовых договоров

Арбитры еще в 2004 году сказали, что при установлении факта многократности заключения срочных трудовых договоров на непродолжительный срок для выполнения одной и той же трудовой функции суд вправе признать трудовой договор заключенным на неопределенный срок. Данная позиция прозвучала в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда от 17.03.2004 г. № 2. Аналогичной точки зрения придерживается и Конституционный Суд (определение КС от 15.05.2007 г. № 378-О-П).

Также отметим, что обязанность доказывать наличие обстоятельств, делающих невозможным заключение трудового договора с работником на неопределенный срок, возлагается на работодателя. В свою очередь при недоказанности таких причин следует исходить из того, что трудовой договор заключен на неопределенный срок (определение ВС РФ от 03.10.2008 г. № 89-В08-6).

Кстати, Роструд тоже считает, что в некоторых случаях возможно подписание с работником нового срочного трудового договора. Главное при этом – соблюсти основания для его заключения, указанные в статье 59 Трудового кодекса Российской Федерации (письмо Роструда от 18.12.2008 г. № 6963-ТЗ).

ЕСН платить надо

В этой ситуации арбитры вспомнили, что при установлении факта многократности заключения срочных трудовых договоров на непродолжительный срок для выполнения одной и той же трудовой функции с учетом обстоятельств конкретного дела данный договор может быть признан заключенным на неопределенный срок. Поэтому совершенно неудивительно, что суд пришел к выводу: при наличии постоянной потребности в рабочей силе и учитывая систематический характер предоставленных работ, трудовые отношения общества с работниками должны были быть установлены на неопределенный срок. Таким образом, компенсации за неиспользованные отпуска фактически являлись расходами на оплату труда и были неправомерно исключены из налоговой базы по ЕСН.

Отметим, что это единственное постановление ФАС, которое мы смогли найти, где судьи поддержали налоговиков.

ЕСН платить не надо

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2008 г. № Ф04-6350/2008(13755-А81-37) арбитры подтвердили правомерность исключения компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении работников из объекта обложения по единому социальному налогу. В данном случае налоговым органом не было представлено достаточных доказательств того, что спорные трудовые договоры заключались исключительно и заведомо с целью занижения налоговой базы по ЕСН. Указанную позицию судей поддержал Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.06.2009 г. № 1229/09.

Интересным представляется постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 г. № Ф09-11449/07-С2. В рассматриваемом случае налоговики утверждали, что произведенные выплаты не связаны с увольнением, поскольку фактически трудовые отношения данных лиц с обществом не прекращались, через день после увольнения с ними вновь заключались срочные трудовые договоры. Однако и здесь судьи поддержали налогооплательщиков, указав, что достаточных доказательств того, что спорные договоры были заключены исключительно с целью занижения базы по ЕСН, материалы дела не содержат. При этом то, что подписание новых договоров происходило непосредственно после расторжения предыдущих договоров, само по себе не свидетельствует о заключении трудовых договоров на неопределенный срок.

ФАС Уральского округа в постановлении от 10.01.2008 г. № Ф09-10860/07-С2 пришел к выводу: довод инспекции о том, что обществом были вновь заключены трудовые договоры с теми же работниками и на те же должностные позиции, арбитры отклонили. В данной ситуации установлено, что численность принятых работников и их трудовые функции изменились.

Как видно, арбитражная практика все же имеет положительную тенденцию для налогоплательщиков. Тем не менее риск претензий со стороны налоговиков остается, снизить его позволит изменение трудовой функции работников при перезаключении с ними срочных трудовых договоров.


Мнение Эльмира Яхина, налоговый эксперт:

«Неоднозначность арбитражной практики порождает риск, что не всегда бизнес сможет отстоять свою позицию. Спорный вопрос относительно обложения ЕСН компенсаций за неиспользованный отпуск решился благодаря упорству компании, которая не побоялась довести дело до ВАС РФ.

История ОАО «Северное производственное объединение „Арктика“» типична для таких судебных дел. Налоговая инспекция по результатам выездной проверки за 2005-2006 гг. вынесла решение о доначислении обществу ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также о его привлечении к налоговой ответственности. Причиной доначисления стало невключение в базу для исчисления ЕСН выплат за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, производимых компанией по заявлениям работников.

Обращение компании в суды с заявлением признать решения налоговой инспекции недействительными не дало желаемого результата. Все суды, вплоть до Федерального арбитражного, встали на сторону налоговой инспекции и признали, что выплаты, произведенные обществом, не являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ и облагаются ЕСН.

В результате общество обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ. Президиум суда постановлением от 14.07.2009 г. № 2590/09 отменил решения нижестоящих судов, связанные с начислением ЕСН, и признал недействительным решение налогового органа. Суд согласился, что ст. 238 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня компенсационных выплат, не включаемых в базу по ЕСН».

http://www.klerk.ru/buh/articles/164152/

Компенсация за неиспользованный отпуск ни при каких обстоятельствах не облагается ЕСН

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается есн - картинка 21

Компенсация за неиспользованный отпуск ни при каких обстоятельствах не облагается ЕСН

Суть проблемы

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются любые выплаты в пользу физических лиц, если таковые осуществляются в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Вместе с тем статьей 238 НК РФ предусмотрен перечень выплат, освобождаемых от обложения ЕСН. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ освобождаются от ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных нормативными правовыми актами органов государственной власти или органов местного самоуправления. Среди таких компенсаций упомянуты, в частности, компенсационные выплаты в связи с увольнением (включая компенсацию за неиспользованный отпуск).

Буквальное применение данной нормы привело к тому, что правоприменительная практика допускала неначисление ЕСН в отношении компенсации за неиспользованный отпуск только в случае увольнения работника (письмо Минфина России от 11.10.2007 № 03-03-06/2/189, постановление ФАС СЗО от 18.04.2007 № А26-6260/2006-212).

При этом практика упорно игнорировала еще один абзац подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, в соответствии с которым от обложения ЕСН освобождаются любые компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с указанной нормой компенсация за неиспользованный отпуск подлежит освобождению от ЕСН независимо от факта увольнения или неувольнения работника.

Судебные решения

Налоговый орган, доначисляя налогоплательщику ЕСН в отношении компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной работникам не в связи с фактом их увольнения, начисленной за часть отпуска, превышающую 28 дней, исходил из первой озвученной точки зрения: поскольку с работниками не расторгались трудовые договоры, такую выплату в их пользу нельзя признать компенсационной выплатой, а необходимо квалифицировать как дополнительную выплату.

Налогоплательщик настаивал на второй точке зрения, указывая на то, что природа той или иной выплаты никоим образом не зависит от факта увольнения или неувольнения работника.

Компенсационная выплата призвана возместить работнику материальные и (или) иные потери в связи с выполнением трудовых обязанностей.

ВАС РФ, отменяя решения трех арбитражных судов, поддержал налогоплательщика, указав, что компенсация за неиспользованный отпуск по своей сущности призвана восполнить работнику недостаток времени, необходимого и достаточного для отдыха. Вследствие этого сохранение или прекращение трудовых отношений между работником и работодателем не имеет правового значения в целях применения главы 24 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ
от 14.07.2009 № 2590/09

http://buh.ru/articles/documents/14443/

О выходных пособиях при увольнении

Для
работодателей объектом налогообложения ЕСН
являются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также по авторским договорам (Налоговый кодекс Статья 236).

Эти выплаты и вознаграждения не
являются объектом налогообложения ЕСН, если у
работодателей-организаций они не отнесены к
расходам, учитываемым при исчислении налога на
прибыль (Налоговый кодекс Статья 236).

Не подлежат налогообложению ЕСН
установленные законодательством РФ
компенсационные выплаты, связанные с
увольнением работников (Налоговый кодекс Статья 238).

Объектом обложения взносами в ПФР и
базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН
.

По смыслу норм
НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН только те
выходные пособия, которые прямо установлены гл. 27
«Гарантии и компенсации работникам, связанные
с расторжением трудового договора» ТК РФ
.

Эти выплаты не входят в систему оплаты
труда и служат компенсацией затрат работника,
связанных с выполнением трудовых обязанностей
(Трудовой кодекс Статья 164).

Выходное пособие при увольнении,
предусмотренное трудовым договором, но прямо не
установленное ТК РФ, является компенсационной
выплатой в понимании ст. 129 ТК РФ (Трудовой кодекс Статья 129), то есть
частью вознаграждения за труд.

Выходное пособие, установленное
трудовым договором, но прямо не предусмотренное
ТК РФ, для целей налогообложения прибыли должно
включаться в состав расходов на оплату труда
(Налоговый кодекс Статья 255).

Выходное
пособие при увольнении не является
вознаграждением за труд. По своей сути выходное
пособие — это не оплата труда, а одна из форм
материальной помощи.

Расходы на выплату выходного пособия,
предусмотренного трудовым договором, но прямо не
установленного ТК РФ, не отвечают принципу
экономической обоснованности и не направлены на
извлечение доходов. Следовательно, они не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
(Налоговый кодекс Статья 252) (Налоговый кодекс Статья 270).

ПРАКТИКА

ПРАКТИКА

ФАС
Восточно-Сибирского округа

от 04.07.2007 N
А58-5555/06-Ф02-3902/07

ФАС
Западно-Сибирского округа

38 решений

ФАС
Московского округа

от 09.03.2006 N
КА-А40/1108-06

ИТОГО: 1

ИТОГО: 39

ТК РФ предусмотрены, в частности,
следующие компенсационные выплаты и выходные
пособия при увольнении (они всегда не облагаются
ЕСН и взносами в ПФР (Налоговый кодекс Статья 238)):

— компенсация за неиспользованный
отпуск, соответствующая количеству дней отпуска,
которые работник «не отгулял» ко дню
увольнения (Трудовой кодекс Статья 127);

— выходное пособие в размере среднего
месячного заработка работнику, увольняемому в
связи с ликвидацией организации, сокращением
численности или штата работников (Трудовой кодекс Статья 178);

— выходное пособие в размере
двухнедельного среднего заработка работнику,
увольняемому в связи с его отказом перевестись в
другую местность вместе с работодателем
(Трудовой кодекс Статья 178);

— компенсация в размере не ниже трех
средних месячных заработков руководителю и
главному бухгалтеру в связи с расторжением с
ними трудового договора при смене собственника
организации (Трудовой кодекс Статья 181)13>;

— компенсация в размере не ниже
трехкратного среднего месячного заработка
руководителю в связи с досрочным прекращением
трудового договора по решению уполномоченного
органа организации, собственника ее имущества
или лица, уполномоченного собственником
(Налоговый кодекс Статья 278) (Налоговый кодекс Статья 279).

Впервые опубликовано в издании
«Главная книга. Конференц-зал» 2007, N 12

http://ppt.ru/news/46957

Компенсация за часть неиспользованного отпуска облагается ЕСН

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, облагается ЕСН в общем порядке. Это отмечается в письме Минфина от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/3/10.

Однако из этого правила, согласно Налоговому кодексу РФ, есть два исключения. Первое — когда выплата связана с увольнением работника (ст. 238 НК), и второе, если ее сумма не включена в состав расходов на оплату труда при определении налога на прибыль (ст. 236 НК).

http://www.tls-cons.ru/news/230606/

Облагается ли есн компенсация при увольнении

Датой получения работником дохода, считается:

  • день выплаты дохода, путем перечисления на банковский счет физического лица;
  • день выплаты денежных средств бывшему сотруднику в кассе предприятия;
  • день получения сотрудником денежной суммы в кассе банка, с расчетного счета предприятия, по платежному поручению.

На основании этого, перечисление предприятием налогов на выплаченную компенсацию, происходят в этот же день. В случае получения работником денежных средств в наличной форме, оплатить налоги работодатель должен не позднее следующего дня, за днем фактической выплаты.

Евгения

Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 29.03.2006 N А17-4562/5-2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2008 N Ф04-2087/2008(2769-А46-40), ФАС Центрального округа от 27.05.2008 N А62-4451/2007.По мнению же других судов, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые не при увольнении, не должны включаться в расходы для целей налогообложения прибыли, так как выплачиваются с нарушением трудового законодательства, они не облагаются и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08, ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2).Таким образом, если организация примет решение не облагать ЕСН компенсацию за неиспользованный отпуск в случаях, не связанных с увольнением работников, и при этом включит ее в расходы на оплату труда, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Компенсация за неиспользованный отпуск есн не облагается

Установление налоговыми органами дополнительных ограничений, не предусмотренных статьей 238 НК РФ незаконно. Следует отметить, что это Решение интересно и другим аспектом.
Налоговые органы в ситуации, когда налогоплательщик подает заявление на возврат налога, отсылают к статье 88 НК РФ и предлагают подождать три месяца. Тем самым налоговые органы пытаются максимально затянуть возврат излишне уплаченного налога, особенно это часто проявляется при возврате налога на доходы физических лиц.

Облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск есн ?

  1. в Пенсионный фонд Российской Федерации;
  2. в Фонд соцстрахования;
  3. взнос в Фонд обязательного медицинского страхования;
  4. взнос в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

То есть, следует проводить вычеты и удержания при начислении компенсации за неиспользованный отпуск по всем указанным статьям на взносы и налоги. Налоговый кодекс дает четкий ответ, какие налоги платить за компенсацию отпуска при увольнении.

Форум: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Апреля 2012 в 20:10комментариев 1 применение пониженных тарифов для НКО с ОКВЭДом 91.33 Раиса, 26 Марта 2012 в 14:59 Далее… недоимки по страховым взносам Марина Серафимовна, 16 Ноября 2012 в 21:46 ОПС: Страховые взносы в ПФ для ИП (Пенсионер) Меркурьев Петр Витальевич, 15 Марта 2012 в 10:34комментариев 3 ИП (закрытие): страхвзносы в пенс.фонд Андрей, 3 Марта 2012 в 16:36 ИП: Оплата страховых взносов Дарья, 2 Марта 2012 в 14:30 ПФ взносы: ИП + работник Сергей Васильевич , 1 Февраля 2012 в 22:22комментариев 2 Взносы: Работающий пенсионер предприятия и ИП Дуенко Нина Николаевна, 12 Января 2012 в 10:41 Далее…
Когда работник уходит с занимаемой должности в текущем году, после того, как отбыл в отпуске, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск ему не насчитываются. И, соответственно, не выплачиваются. Во всех других случаях, в расчет берется не только основной, но и отпуск, предоставляемый дополнительно, как разновидность гарантий для некоторых лиц.
Он может предоставляться отдельным категориям сотрудников. Например, лица, работающие в опасных или вредоносных рабочих местах, имеют больше дополнительных дней отпуска, чем клерк из офиса.

В соответствии с этим, и насчитываются компенсации, в случае увольнения такого сотрудника, если отпуск свой он не использовал. Важный нюанс: если сотрудник увольняется с работы по переводу, ему также следует сделать компенсационные выплаты за отпуск, который он не использовал.

Облагается ли есн компенсация при увольнении

Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080 О ВЫПЛАТЕ КОМПЕНСАЦИИ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ

  • Письмо Минфина РФ от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38 Вопрос: Банк заключил дополнительное соглашение к трудовому договору с сотрудниками, в котором предусмотрена обязанность работодателя выплатить дополнительную компенсацию работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон. Вправе ли банк при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы по выплате указанной компенсации? Подлежат ли эти выплаты обложению ЕСН?
  • Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
  • Налоговый кодекс Статья 252. Расходы. Группировка расходов
  • Статья 255. Расходы на оплату труда
  • Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  • Статья 278.
  • Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
  • Трудовой кодекс Статья 127. Реализация права на отпуск при увольнении работника
  • Статья 129.

Основные понятия и определения

  • Статья 164. Понятие гарантий и компенсаций
  • Статья 178. Выходные пособия
  • Статья 181. Гарантии руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации
  • © 1997 — 2018 PPT.RUПолное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования в рамках Политики в отношении обработки персональных данных.

    Облагается ли есн компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

    Вопрос: Облагается ли ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику не при увольнении?Ответ: Согласно п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения работников вне зависимости от формы, в которой они выплачиваются. При этом в налоговую базу не включаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, в частности компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника (ст.
    127 Трудового кодекса РФ, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, указанные выплаты не облагаются ЕСН, если они не включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).Трудовое законодательство допускает выплату по письменному заявлению работника компенсации за неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. ст. 115, 126 ТК РФ).
    Чтобы оставить комментарий нужно авторизоваться Юридический блокпост Налоговая инспекция раскидывает cети Юридический блокпост Налоговые вычеты напомнили о себе Об оплате вынужденного прогула О выдаче командировочных наличной валютой О расчетах за работы (услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке Об оформлении книги покупок и книги продаж при неподтвержденном экспорте Документы

    • Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150 О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПЛАТОЙ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ
    • Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586 «ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ»
    • Письмо Минфина РФ от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22
    • Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2006 N КА-А40/1108-06 по делу N А40-36041/05-109-201
    • Письмо УФНС РФ по г.

    ТК РФ увольняемому работнику при расторжении трудового договора, в частности в связи с сокращением штата работников, не подлежит обложению НДФЛ (см., например, письма Управления ФНС России по г. Москве от 21.08.06 г. N 28-10/73963, от 29.08.05 г. N 28-11/61080, от 12.08.05 г.

    N 21-17/316). Исходя из изложенного выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении с ним трудового договора, на основании пп. 1 и 2 части первой ст. 81 ТК РФ носит компенсационный характер и предусмотрено федеральным законом. Данные признаки соответствуют признакам компенсационных выплат, предусмотренных п.

    3 ст. 217 и п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Таким образом, не облагается НДФЛ и ЕСН выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении с ним трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата. Ю.М. Лермонтов, Минфин России 1 декабря 2007 г.

    http://redtailer.ru/oblagaetsya-li-esn-kompensatsiya-pri-uvolnenii/

    Литература

    1. Кучерена А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России; Юркомпани — М., 2015. — 432 c.
    2. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 603 c.
    3. Лебедева, С. Н. Международный коммерческий арбитраж. Комментарий законодательства / Под редакцией А.С. Комарова, С.Н. Лебедева, В.А. Мусина. — М.: Редакция журнала «Третейский суд», 2014. — 416 c.
    4. Ведерников, А. Н. Конституционное право личности на судебную защиту в законодательстве и судебной практике России / А.Н. Ведерников. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2017. — 152 c.
    5. Кабинет информатики. Методическое пособие / И.В. Роберт и др. — М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016. — 126 c.

    Добавить комментарий

    Мы в соцсетях

    Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях