WordPress

Компенсация за незаконное использование расходы для налога на прибыль

Компенсация за незаконное использование расходы для налога на прибыль - картинка 1

Расходы на возмещение ущерба покупателю можно учесть в налоговом учете

Мы получили и признали обоснованной претензию от покупателя по поводу возмещения ему нанесенного ущерба.

Можем ли мы признать в расходах по налоговому учету такую выплату?

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов. (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Датой осуществления указанных выше расходов признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму ущерба, является как фактическая уплата, так и письменное подтверждение, выражающее готовность выплатить ущерб.

В данной норме не содержится указаний — возмещается ущерб добровольно или на основании решения суда. Любые расходы, понесенные организацией, должны быть экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на возмещение ущерба напрямую к получению прибыли не приводят, так как являются компенсационными. Однако без данных расходов организации не обойтись.

Компенсировать ущерб придется в любом случае, если организация не согласится это сделать добровольно, покупатель может прибегнуть к судебной защите. Тогда ущерб придется выплачивать по решению суда, а это приведет к дополнительным расходам и увеличению убытков.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Так как расходы на возмещение ущерба являются обязательными и напрямую связаны с деятельностью организации, можно говорить об объективной связи этих расходов с направленностью деятельности организации на получение дохода.

http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/raskhody-na-vozmeshchenie-ushcherba-pokupatelyu-mozhno-uchest-v-nalogovom-uchete/

Неосновательное обогащение: о расходах для налога на прибыль

«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 1

Неосновательное обогащение за счет другого лица чревато последствиями (как говорится, за все приходится платить). В частности, это касается ситуации, когда предприятие промышленности в своих целях, не имея на то оснований, использует чужое имущество. Можно ли учесть суммы выплаченного неосновательного обогащения в целях налогообложения прибыли?

Когда происходит неосновательное обогащение?

Если предприятие неосновательно обогатилось за счет другого лица — потерпевшего, применяются нормы гл. 60 «Обязательства вследствие неосновательного обогащения» ГК РФ (ст. ст. 1102 — 1109). Согласно п. 1 ст. 1102 ГК РФ неосновательное обогащение — это неосновательное приобретение или сбережение имущества за счет другого лица без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований. Правила, предусмотренные указанной главой, подлежат применению также к требованиям:

  • о возврате исполненного по недействительной сделке;
  • об истребовании имущества собственником из чужого незаконного владения;
  • одной стороны в обязательстве к другой стороне о возврате исполненного в связи с этим обязательством;
  • о возмещении вреда, в том числе причиненного недобросовестным поведением обогатившегося лица.

При каких обстоятельствах возникает неосновательное обогащение? Обязательство по возврату неосновательного обогащения может стать следствием признания заключенного между сторонами договора подряда, купли-продажи и т.д. недействительным или расторжения его по требованию одной из сторон .

О расторжении договора мы писали в N 7, 2012 (см. статью «Расторжение договора: кто неосновательно обогатился?»).

О неосновательном обогащении речь идет и в случае, когда продавец при продаже имущества исчисляет НДС с межценовой стоимости, а покупателю выставляет счет-фактуру с суммой налога, исчисленной с полной стоимости . Аналогичная ситуация — исчисление НДС по ставке 18% вместо нулевой ставки .

Статья «Когда предъявленный продавцом НДС является неосновательным обогащением?», N 3, 2012.
См. статью «Как вернуть НДС, излишне уплаченный исполнителю?», N 7, 2012.

Какова расплата?

Чем именно придется пожертвовать при неосновательном обогащении (каковы обязательства как результат такого обогащения)? В соответствии с п. 1 ст. 1104 ГК РФ имущество, составляющее неосновательное обогащение приобретателя, должно быть возвращено потерпевшему в натуре. Это правило применяется в случаях, когда у приобретателя сохранилось то имущество, которое было приобретено (получено) им первоначально. При этом приобретатель отвечает перед потерпевшим за всякие (в том числе случайные) недостачу или ухудшение неосновательно приобретенного или сбереженного имущества, произошедшие после того, как он узнал или должен был узнать о неосновательности обогащения. До этого момента он отвечает лишь за умысел и грубую неосторожность (п. 2 ст. 1104 ГК РФ). Самый простой пример — поставщик получил от покупателя аванс. При расторжении договора поставки этот аванс должен быть возвращен покупателю. Это связано с тем, что при расторжении договора сторона не лишена права истребовать ранее исполненное, если другая сторона неосновательно обогатилась (п. 1 Информационного письма N 49 ). Получается: что получили, то и вернули.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении».

Необходимо учитывать: в силу п. 2 ст. 1107 ГК РФ на сумму неосновательного денежного обогащения начисляются проценты за пользование чужими средствами с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств. Данная норма применяется только в случаях, когда имело место обогащение в денежной форме (п. 6 Информационного письма N 49, Постановление ФАС ЗСО от 28.06.2012 по делу N А46-8504/2011).

Еще один важный момент: при применении последствий исполненной обеими сторонами недействительной сделки, когда одна из сторон получила по сделке денежные средства, а другая — товар, работы или услуги, следует исходить из равного размера взаимных обязательств сторон. Нормы о неосновательном денежном обогащении могут быть применены к отношениям сторон только в случае получения одной из сторон денежной суммы, явно превышающей стоимость переданного другой стороне (п. 27 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998).

А вот если полученное (сбереженное) имущество в натуре вернуть не представляется возможным, потерпевшему возмещаются действительная стоимость этого имущества на момент его приобретения, а также убытки, вызванные последующим изменением стоимости имущества, если приобретатель не возместил его стоимость немедленно после того, как узнал о неосновательности обогащения (п. 1 ст. 1105 ГК РФ). Невозможность возврата имущества в натуре может иметь место не только в случаях, когда имущество отсутствует у неосновательно приобретшего его лица, но и в иных случаях. Например, это касается ситуации, когда имущество практически утратило свое хозяйственное назначение ввиду его полного износа и не может быть использовано по первоначальному назначению (п. 3 Информационного письма N 49, Постановления ФАС ДВО от 28.09.2011 N Ф03-4610/2011, ФАС ЗСО от 07.02.2012 по делу N А46-8108/2011).

Такая ситуация: лицо неосновательно временно пользовалось чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами. При таком раскладе потерпевшему придется возместить то, что указанное лицо сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило (п. 2 ст. 1105 ГК РФ). При определении размера неосновательного обогащения по аналогии закона (п. 1 ст. 6 ГК РФ) может быть использовано правило п. 3 ст. 424 ГК РФ о применении цены, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные товары, работы или услуги (Постановление ФАС ЦО от 24.09.2012 по делу N А14-11631/2011).

Для пересмотра в порядке надзора данного Постановления в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано Определением ВАС РФ от 15.11.2010 N ВАС-15416/10.

Судьи пришли к выводу, что при рассматриваемых обстоятельствах и в соответствии со ст. ст. 1105, 1107 ГК РФ с ответчика может быть взыскан именно доход от использования имущества, а не арендная плата сама по себе. Очевидно, что недвижимое имущество в виде нежилых помещений требует определенных затрат на свое содержание, эти расходы должен был нести и истец, если бы он осуществлял предпринимательскую деятельность в форме сдачи имущества в аренду, следовательно, обогатиться на полученную арендную плату без учета расходов на содержание нежилых помещений ответчик не мог.

Возникают ли налоговые расходы?

Предположим, предприятие промышленности воспользовалось чужим имуществом при отсутствии на то оснований, по решению суда ему пришлось выплатить владельцу этого имущества денежные средства за неосновательное обогащение. Можно ли учесть расходы, возникшие в связи с уплатой указанных средств, при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Судьи ФАС ВВО посчитали, что нельзя, обосновав это следующим образом.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Присужденные к выплате суммы в виде неосновательного обогащения за незаконное использование муниципального имущества и процентов по нему нельзя отнести ни к штрафам (пеням), ни к иным санкциям, подлежащим уплате за нарушение договорных обязательств , ни к расходам на возмещение причиненного ущерба. Следовательно, отнесение к внереализационным расходам сумм присужденного предприятию к выплате неосновательного обогащения и процентов по нему неправомерно. Кроме того, возврат незаконно полученного дохода не образует факта расхода (Постановление от 12.03.2007 по делу N А43-15380/2006-32-601, в передаче которого в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано Определением ВАС РФ от 12.07.2007 N 8260/07).

На то, что обязательства, возникшие вследствие неосновательного обогащения, — это внедоговорные обязательства, обратили внимание также судьи ФАС ЦО (Постановления от 09.11.2012 по делу N А14-6778/2012, от 25.10.2012 по делу N А09-1480/2012).

На таком же подходе со ссылкой на приведенную арбитражную практику настаивают московские налоговики. В Письме от 03.09.2012 N 16-15/[email protected] они ответили на вопрос, можно ли признать в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на возмещение причиненного ущерба суммы выплат другому юридическому лицу по решению суда за необоснованное обогащение за пользование земельным участком. Как следует из запроса, решением суда организация признана необоснованно обогатившейся в связи с пользованием земельным участком (без внесения платы за пользование). Отнесение к внереализационным расходам сумм присужденного неосновательного обогащения неправомерно.

В противовес представленной позиции обратим внимание на выводы, сделанные ФАС ВСО в Постановлении от 19.12.2011 по делу N А33-1394/2011. Общество приобрело оборудование (линию агрегатной переработки бревен ЛАПБ-2М и лесопильные потоки ЛТО-1, ЛТО-2), которое использовало в производственной деятельности. Реальность несения и документальная подтвержденность расходов на его приобретение налоговым органом не оспаривались. Расходы на приобретение оборудования соответствуют критериям, определенным в ст. 252 НК РФ. Однако в рамках уголовного дела был установлен факт хищения приобретенного обществом оборудования у другого лица. В связи с этим договоры по приобретению имущества признаны ничтожными, а стоимость оборудования — неосновательным обогащением, подлежащим взысканию с общества. Указанная сумма неосновательного обогащения перечислена обществом потерпевшему. Суды пришли к выводу, что в настоящем случае сумма неосновательного обогащения в размере стоимости имущества (линии агрегатной переработки бревен ЛАПБ-2М и лесопильных потоков ЛТО-1, ЛТО-2) является возмещением реального ущерба. Поэтому отнесение обществом во внереализационные расходы суммы неосновательного обогащения (сумма возмещения ущерба) правомерно.

ВАС РФ Определением от 13.04.2012 N ВАС-4600/12 отказал в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, подчеркнув: пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность включения сумм, выплаченных в качестве неосновательного обогащения по решению арбитражного суда, в состав расходов, квалифицируя их в качестве расходов на возмещение причиненного ущерба.

А почему арбитры решили, что возврат незаконно полученного дохода не образует факта расхода? В свое время Минфин дал такие пояснения. Если имущество, в том числе денежные средства, учитывалось в составе доходов, после вынесения судебного решения о возврате такого имущества как неосновательного обогащения налогоплательщику необходимо скорректировать доходы, уменьшив их на сумму неосновательного обогащения, пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию за период отражения в доходах неосновательного обогащения (Письмо от 03.12.2008 N 03-03-06/1/659). Сейчас уточненную декларацию подавать необязательно, поскольку можно произвести пересчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка (искажение), приведшая к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Приобретение или сбережение имущества за счет другого лица при отсутствии на то законных оснований означает, что предприятию придется вернуть неосновательное обогащение в натуре или возместить стоимость такого обогащения. Если неосновательное обогащение выражено в денежной форме, придется также уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами. Можно рискнуть и учесть возникающие при выплате неосновательного обогащения расходы в целях налогообложения прибыли. Получится ли отстоять данное решение в суде, покажет время, поскольку у арбитров нет единого мнения по данной проблеме.

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/86868-neosnovatelnoe-obogashhenie-rasxodax-dlya-naloga-pribyl

Расходы для определения налога на прибыль: классификация, как и зачем делить их на прямые и косвенные, что относится к внереализационным, какие расходы нельзя учесть

Компенсация за незаконное использование расходы для налога на прибыль - картинка 4

Всем здравствуйте! Сегодня продолжаем тему налога на прибыль: о доходах для расчета этого налога мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?

Содержание

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

  • Экономическая обоснованность;
  • Наличие подтверждающей документации;
  • Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Важно! В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет. Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.

Важно! Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

  1. Расходы на производство и реализацию;
  2. Внереализационные расходы;
  3. Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

  • Материальные расходы;
  • Расходы по оплате труда;
  • Амортизация;
  • Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.

Приведем основные его пункты:

  • Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
  • Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
  • Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
  • Затраты на топливо, энергию, воду;
  • Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
  • Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
  • Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.

Назовем основные:

  • Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
  • Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
  • Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
  • Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
  • Единоразовые выплаты за выслугу лет;
  • Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
  • Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
  • Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.

Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

  • Налоги / сборы / таможенные платежи;
  • Расходы на сертификацию продукции;
  • Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
  • Расходы по набору работников;
  • Арендная плата и лизинговые платежи;
  • Затраты на содержание служебного транспорта;
  • Расходы на командировки;
  • Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
  • Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
  • Представительские расходы;
  • Покупка канцелярских товаров;
  • Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
  • Приобретение программ для ЭВМ;
  • Другие прочие расходы.

Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации. Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов. В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

  • Проценты по долговым обязательствам;
  • Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
  • Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
  • Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
  • Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
  • Судебные издержки;
  • Расходы на банковские услуги;
  • Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
  • Суммы безнадежного долга;
  • Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
  • Выявленная недостача МПЗ;
  • Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
  • Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

  • Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
  • Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
  • Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
  • Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
  • Безвозмездно переданное имущество;
  • Материальная помощь работникам;
  • Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

  • Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
  • Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

http://kakzarabativat.ru/buxgalteriya-i-nalogi/rashody-dlya-opredeleniya-naloga-na-pribyl/

Об отсутствии оснований для учета в целях налога на прибыль расходов на возмещение упущенной выгоды

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета в целях налога на прибыль расходов на возмещение упущенной выгоды.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 июля 2013 г. N 03-03-10/25645

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект письма по вопросу о включении в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с возмещением упущенной выгоды, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба.

Согласно ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками в целях ст. 15 Гражданского кодекса понимаются:

  • реальный ущерб, т.е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также
  • упущенная выгода, т.е. неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Принимая во внимание, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, по мнению Департамента, расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

http://www.audit-it.ru/law/account/614468.html

Можно ли для целей налога на прибыль учесть в расходах возмещение упущенной выгоды (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

В силу пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также затраты на возмещение причиненного ущерба.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ, выраженной в Определении от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506, организация в случае незаконного использования имущества вправе учесть расходы, понесенные при возмещении потерпевшей стороне упущенной выгоды в виде неполученной арендной платы. Такие выплаты отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанное Определение приведено в п. 16 Обзора судебных актов, принятых Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года, направленного ФНС России для использования в работе (Письмо от 24.12.2015 N СА-4-7/[email protected]).

Имеются судебные акты и работы авторов, согласно которым суммы, направленные на компенсацию упущенной выгоды, включаются во внереализационные расходы.

По мнению Минфина России, суммы, направленные на возмещение упущенной выгоды, нельзя учесть в расходах. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения. Данная позиция была сформулирована до формирования Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ своего подхода.

По вопросу возможности учета в расходах сумм неосновательного обогащения, взысканного по решению суда, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Возмещение упущенной выгоды можно учесть в расходах

Определение Верховного Суда РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2014

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ рассмотрела вопрос о возможности отнести к расходам сумму неосновательного обогащения в размере арендной платы, которая была взыскана с налогоплательщика за незаконное пользование имуществом.

Верховный Суд РФ отметил, что на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к расходам относятся в том числе затраты на возмещение причиненного ущерба. По мнению суда, из системного толкования гл. 25 НК РФ следует, что понятия «убыток» и «ущерб» равнозначны, их возникновение влечет одинаковые налоговые последствия. При этом под убытком согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ понимается как реальный ущерб, так и упущенная выгода.

Суд установил, что организация использовала имущество как производственное помещение, вследствие чего у нее образовался доход от реализации произведенной продукции. Выплаты неосновательного обогащения по существу представляют собой арендную плату, которая должна быть внесена за использование без законных оснований имущества в предпринимательской деятельности.

Следовательно, суммы упущенной выгоды отвечают критериям, установленным в п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ, и могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Письмо ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/[email protected]

Данным Письмом ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года.

В п. 16 Обзора приводится Определение Верховного Суда РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2014 со следующим выводом: уплаченные суммы упущенной выгоды включаются в состав внереализационных расходов.

Верховный Суд РФ в указанном Определении также отметил, что затраты в виде уплаты неосновательного обогащения за незаконное использование помещений по существу являются арендной платой, подлежащей уплате за использование объекта в предпринимательской деятельности. Следовательно, понесенные расходы документально подтверждены и отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.02.2015 N Ф06-20706/2013 по делу N А12-20435/2014

Суд установил, что вследствие незаконного пользования имуществом, напрямую связанным с осуществлением хозяйственной деятельности, налогоплательщик причинил собственнику убытки в виде упущенной выгоды. Суд указал, что расходы на выплату ущерба отвечают как общим критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, так и специальным, которые предусмотрены пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Спорные суммы были отнесены к расходам правомерно.

Суд также отметил, что из толкования пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что перечень внереализационных расходов законодательством не ограничен.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.12.2014 N Ф09-9063/14 по делу N А47-9372/2013

По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно включил в расходы суммы, перечисленные по претензии контрагента о взыскании, в частности, упущенной выгоды. Основанием для предъявления претензии было нарушение сроков по договору поставки.

Суд указал, что введение санкций по данному договору обусловлено необходимостью достичь соглашения сторон относительно условий сделки, в результате которой общество рассчитывало получить доход. Следовательно, эти расходы непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Кроме того, установлено, что контрагент включил денежные суммы, полученные по претензии, в доходы. Основания для неприменения налогоплательщиком пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ отсутствуют.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.2014 по делу N А27-15256/2013

Суд установил, что сумма взысканного неосновательного обогащения представляет собой плату за пользование помещениями, которую налогоплательщик был обязан внести при оформлении сделки. Расходы отвечают критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, так как произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены. Они не перечислены в перечне расходов, не учитываемых для целей налогообложения, который предусмотрен ст. 270 НК РФ, и обоснованно учтены на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Довод инспекции о том, что данная норма применима только к расходам на возмещение реального ущерба, а не упущенной выгоды, судом отклонен. Из анализа положений пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что в налоговом законодательстве термины «ущерб» и «убыток» равнозначны. При этом в соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ упущенная выгода является видом убытка.

То обстоятельство, что предмет иска был сформулирован как взыскание неосновательного обогащения, а не как взыскание убытков, не является основанием для дифференцированного налогообложения спорных сумм, не влияет на природу выплат и квалификацию их в качестве расходов.

Суд также отметил, что понесенные расходы экономически обоснованны. Используя помещения без законных оснований, налогоплательщик получил доход от торговой деятельности и учел его в целях налогообложения.

Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2013 по делу N А40-68327/12-107-375

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно включил в расходы сумму выплаченного по решению суда неосновательного обогащения, возникшего в результате незаконной эксплуатации вагонов, плата за которую собственнику не перечислялась.

Суд квалифицировал спорную сумму по ст. 15 ГК РФ как убытки в виде упущенной выгоды. Сославшись на пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, суд признал правомерным ее учет в составе внереализационных расходов.

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2011 по делу N А40-143207/10-129-567

Суд указал, что положения пп. 13, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ никак не ограничивают право налогоплательщика на включение в состав внереализационных расходов упущенной выгоды, в том числе в случае ее установления третейским судом.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2006, 26.07.2006 N Ф03-А80/06-2/2233 по делу N А80-455/2005

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно отнес к внереализационным расходам сумму упущенной выгоды. Суд указал, что возмещение организацией, которая не исполнила договорные обязательства, упущенной выгоды является результатом обычного коммерческого риска. Сославшись на пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, суд сделал вывод о неправомерности доначисления налога на прибыль.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 07.10.2009

Автор отмечает, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, кроме расходов на возмещение причиненного ущерба, речь идет также об учете признанных должником или подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Возмещение убытков, в число которых согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ входит упущенная выгода, представляет собой договорную санкцию. В отношении возникающих из договора обязательств упущенная выгода рассматривается как возмещение убытков при ненадлежащем исполнении (неисполнении) обязательств. Затраты в виде компенсации упущенной выгоды включаются во внереализационные расходы как признанные должником санкции по договору.

Консультация эксперта, 2009

Автор рассмотрел ситуацию, когда организация по решению суда оплачивает фактическое пользование имуществом, которое было передано ей по договору мены, признанному впоследствии недействительной сделкой. Автор указывает, что такие затраты, в частности, могут признаваться компенсацией упущенной выгоды, включаться во внереализационные расходы и учитываться единовременно на дату вступления в силу решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2. Возмещение упущенной выгоды нельзя учесть в расходах

Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645

Финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, включающих помимо реального ущерба упущенную выгоду. В связи с этим затраты на возмещение упущенной выгоды нельзя учесть в расходах.

Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-05/26

По мнению финансового ведомства, в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ под возмещением причиненного ущерба подразумевается только возмещение ущерба материального, но не упущенной выгоды. Кроме того, возмещение упущенной выгоды не соответствует критериям ст. 252 НК РФ, поэтому затраты на него нельзя учесть в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что с точки зрения налогообложения брокеру безопаснее не включать возмещение клиенту упущенной выгоды в состав внереализационных расходов.

http://mylektsii.ru/10-112770.html

Верховный суд: суммы неосновательного обогащения, взысканные по решению суда, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль

Взысканную через суд сумму неосновательного обогащения от незаконного пользования имуществом можно учесть в расходах при налогообложении прибыли. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 11.09.15 № 305-КГ-15-6506.

Суть спора

Организация-продавец и организация-покупатель заключили договор купли-продажи нежилого здания. По условиям договора право собственности на объект должно перейти к покупателю после госрегистрации. Однако регистрирующий орган отказал в регистрации перехода права собственности. После этого продавец направил покупателю уведомление о расторжении договора купли-продажи и потребовал вернуть здание. Покупатель имущество не вернул, и обратился в суд с требованием признать недействительным односторонний отказ продавца от исполнения договора. Но суд принял решение в пользу продавца, взыскав в его пользу компенсацию 22,6 млн. рублей неосновательного обогащения (расчет был произведен исходя из стоимости аренды).

Покупатель выплатил эту сумму и включил ее в состав внереализационных расходов. По итогам проверки инспекция сняла затраты и доначислила налог на прибыль.

Позиция нижестоящих судов

Суды трех инстанций согласились с налоговиками: отнесение сумм неосновательного обогащения к внереализационным расходам неправомерно, поскольку экономической выгоды в результате подобных расходов у организации не возникает. Как указали арбитры, денежные средства, возвращенные по решению суда, ранее не были учтены в составе доходов, возврат незаконно полученного дохода в виде безвозмездного пользования имуществом не образует расходов в целях налогообложения прибыли.
К слову, такая позиция судей согласуется с разъяснениями Минфина (письмо от 20.02.08 № 03-03-06/2/16) и УФНС России по г. Москве (от 03.09.12 № 16-15/[email protected]).

Решение Верховного суда

Однако коллегия ВС поддержала налогоплательщика, указав на следующее. В состав внереализационных расходов включаются, в частности, затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Из системного анализа положений главы 25 Налогового кодекса следует, что понятия «убыток» и «ущерб» являются равнозначными и их возникновение влечет одинаковые налоговые последствия для налогоплательщика.

Далее суд напомнил, что условием для признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). Все эти условия были соблюдены. Так, здание использовалось его бывшим покупателем как производственное помещение. В нем продукция проходила конечную стадию своего производства. То есть у организации образовался доход в виде выручки от реализации произведенной продукции. Выходит, что затраты в виде уплаты неосновательного обогащения представляют собой арендную плату за использование объекта в предпринимательской деятельности.

На этом основании суд пришел к следующему выводу. Поскольку понесенные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы, налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов сумму упущенной выгоды.

http://www.buhonline.ru/pub/news/2015/11/10426

Литература

  1. Липшиц, Е.Э. Законодательство и юриспруденция в Византии в IX-XI вв. Историко-юридические этюды / Е.Э. Липшиц. — М.: Наука, 2016. — 248 c.
  2. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.
  3. ред. Грязнова, А.Г.; Федотова, М.А. и др. Оценка недвижимости; М.: Финансы и статистика, 2013. — 496 c.
  4. ашов, А. И. Правоведение. Учебник для вузов / А.И. Балашов, Г.П. Рудаков. — М.: Питер, 2015. — 544 c.
  5. Отсутствует Теория государства и права / Отсутствует. — М.: АСТ, 2012. — 127 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях