WordPress

Компенсация за проезд является доходом

Компенсация за проезд является доходом - картинка 1

Оплата проезда работникам к месту работы облагается НДФЛ и взносами

Работодатель может оплачивать своим работникам расходы на проезд до места работы и обратно. Такая компенсация облагается страховыми взносами и НДФЛ (письмо Минфина России от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093). Разъяснено также, в каком случае такие расходы можно учесть в расходах по налогу на прибыль.

НДФЛ и страховые взносы

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса. При этом суммы возмещения работодателем стоимости проезда сотрудников к месту работы и обратно в данном перечне не значатся. Следовательно, такие суммы облагаются НДФЛ в общем порядке.

Аналогичные разъяснения и для начисления страховых взносов.

По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 422 Налогового кодекса.

Компенсация стоимости проезда сотрудников к месту работы и обратно в этой статье не упомянута. Значит, такая выплата не может быть освобождена от обложения страховыми взносами.

Налог на прибыль

Для учета данных расходов по налогу на прибыль чиновники отметили следующее.

Не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением (п. 26 ст. 270 НК РФ):

  • сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;
  • случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Значит, если оплата проезда предусмотрена трудовым или коллективным договором организации, то можно включить такие затраты в расходы. Эти суммы могут отражаться по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, если они рассматриваются как часть заработной платы (ст. 129 ТК РФ).

Оплата проезда сотрудника по ГПД

Компания может самостоятельно решить, как она будет оплачивать проезд работника по ГПД – напрямую сторонним организациям или выплачивать компенсацию. Во избежание разногласий наиболее правильным будет прописать такой порядок в договоре. В частности, можно указать, что фирма сама покупает билеты, а потом их выдает исполнителю (подрядчику). Законодательно такой порядок не закреплен.

Если компания оплачивает проезд гражданину, работающему по ГПД, к месту работы, стоимость проезда облагают налогом на доходы физических лиц. Об этом говорится в письме Минфина России от 19.12.2018 № 03-04-06/92687.

По правилам Налогового законодательства, все доходы гражданина, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной форме, облагают НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относят, в частности, оплату за работника товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Когда компания оплачивает сотруднику по ГПД проезд к месту работы, сумму оплаты также надо облагать НДФЛ.

Хотя в более раннем письме от 23.05.2016 № 03-04-06/29397 Минфин России высказывал другую точку зрения. Оплату проезда работника по ГПД нужно облагать НДФЛ только в том случае, если это было в интересах сотрудника, в том числе являлось частью его вознаграждения.

Также есть и судебное решение, когда компания смогла доказать, что она была заинтересована в оплате жилья работникам. Так, судьи учли следующие аргументы:

  • компания оплатила расходы по своей инициативе;
  • предоставить жилье было необходимо иногородним с особой квалификацией;
  • оплачено было жилье соответствующего уровня.

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
6 выпусков издания доступно подписичкам бератора бесплатно.

http://www.buhgalteria.ru/article/oplata-proezda-rabotnikam-k-mestu-raboty-oblagaetsya-ndfl-i-vznosami

На работу и обратно за счет работодателя

При оплате компанией проезда работников к месту работы и обратно возникают вопросы об обложении соответствующих сумм НДФЛ и страховыми взносами, а также о возможности учета этих затрат в расходах по налогу на прибыль. О том, как они решаются, мы расскажем в комментарии к письму Минфина России от 30.04.2019 № 03-04-06/32414.

Оплата проезда работников к месту работы и обратно может производиться компанией двумя способами: посредством возмещения работникам их расходов на проезд и путем оплаты проезда напрямую транспортной организации.

Возмещение расходов

Если работник сам оплачивает свой проезд до места работы и обратно, а компания возмещает ему понесенные расходы, это означает, что у работника есть возможность добираться до работы самостоятельно. Значит, компания тем самым освобождает его от необходимости несения соответствующих затрат. То есть работник получает экономическую выгоду, которая в целях налогообложения признается доходом (ст. 41 НК РФ).

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им в денежной и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. В нем суммы компенсации организацией работникам их расходов на проезд к месту работы и обратно не названы. Исходя из этого, Минфин России в комментируемом письме пришел к выводу, что такая компенсация подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093.

Оплата напрямую транспортной организации

Оплата компаниями за работника (полностью или частично) товаров (работ, услуг) относится к доходам, полученным в натуральной форме, но с одним условием: такая оплата должна производиться в интересах работника (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, чтобы решить вопрос с обложением НДФЛ оплаты проезда работников к месту работы и обратно, перечисляемой компанией напрямую транспортной организации, нужно выяснить, в чьих интересах она производится.

Если место работы расположено далеко от маршрутов общественного транспорта, работники не имеют возможности самостоятельно добираться до места работы и обратно. В такой ситуации оплата проезда производится в интересах работодателя, а значит, у работников дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Минфин России с этим согласен (письмо от 07.09.2015 № 03-04-06/51326). Но компания может оплачивать транспортной организации проезд работников и когда они имеют возможность самостоятельно добираться до места работы и обратно. В этом случае оплата проезда может быть расценена как совершенная в интересах работника. Соответственно, возникнет вопрос обложения НДФЛ дохода в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако определить размер этого дохода для каждого работника путем деления суммы, перечисленной транспортной компании, на количество работников компания не сможет. Это подтверждается выводами, сделанными ФАС Уральского округа в постановлении от 21.02.2008 № Ф09-849/08-С2 (Определением ВАС РФ от 03.04.2008 № 4176/08 было отказано в передаче дела на пересмотр). Суд рассмотрел следующую ситуацию.

Налоговики доначислили компании НДФЛ на суммы оплаты проезда работников в связи с тем, что они имеют возможность добираться до работы общественным транспортом. При этом в налоговую базу они включили всю сумму, которую компания перечислила транспортной организации. Но суды трех инстанций указали, что сумма оплаты, причитающаяся транспортной компании по договору, включает в себя не только стоимость проезда, но и вознаграждение, покрытие различных расходов и убытков, связанных с исполнением указанного договора. Кроме того, транспортные услуги, оказываемые одним юридическим лицом другому юридическому лицу, нельзя считать идентичными услугам, оказываемым транспортными организациями физическим лицам. Исходя из этого, суды признали недействительным решение налоговиков о доначислении НДФЛ.

Персонифицировать доход каждого работника каким-либо иным способом компания не может, так как у нее нет для этого никаких данных. Получается, что при оплате проезда работников к месту работы и обратно напрямую транспортной компании, когда работники имеют возможность самостоятельно добираться до работы, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает ввиду невозможности определения налоговой базы.

Страховые взносы

Возмещение работникам их расходов на проезд производится в рамках трудовых отношений. А выплаты в рамках трудовых отношений признаются объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют суммы, поименованные в ст. 422 НК РФ, список которых является исчерпывающим. Поскольку в ст. 422 НК РФ суммы оплаты проезда к месту работы и обратно не указаны, финансисты пришли к выводу, что возмещение работникам стоимости проезда подлежит обложению страховыми взносами. Такая же позиция изложена в письме Минфина России от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093.

Однако если возмещение расходов на проезд к месту работы и обратно предусмотрено законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, компенсация оплаты проезда обложению страховыми взносами не подлежит. В письме от 18.10.2018 № БС-4-11/[email protected] ФНС России рассмотрела ситуацию, когда работникам государственных образовательных организаций Тульской области производится компенсация затрат на оплату проезда до места работы и обратно. Налоговики указали, что такая компенсация предусмотрена Законом Тульской области от 26.09.2013 № 1989-ЗТО «Об образовании». Поэтому она не облагается страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с выполнением трудовых обязанностей, установленная законодательным актом субъекта РФ.

По мнению судов, оплата проезда к месту работы и обратно носит социальный характер и поэтому не подлежит обложению страховыми взносами (постановления АС Северо-Западного округа от 03.09.2018 по делу № А13-21721/2017, Дальневосточного округа от 23.11.2015 по делу № А59-92/2015 (Определением Верховного суда РФ от 24.02.2016 № 303-КГ16-261 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), АС Западно-Сибирского округа от 20.01.2015 по делу № А45-8089/2014). Но споры, рассмотренные в этих судебных решениях, относятся к периоду, когда страховые взносы исчислялись и уплачивались в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. А налоговики такую судебную практику не признают (письма ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/[email protected], от 23.08.2017 № БС-4-11/[email protected]). Поэтому следование ей наверняка приведет к спорам.

Налог на прибыль

Пунктом 26 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. При этом исключение сделано в отношении:

сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;

случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Итак, для указанных случаев запрета на учет для целей налогообложения расходов на оплату проезда нет. Остается только понять, по каким правилам такие расходы учитываются, какой норме главы 25 НК РФ они соответствуют.

Когда оплата проезда работников обусловлена технологическими особенностями производства, такой расход связан с производством и (или) реализацией. Список прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведен в ст. 264 НК РФ. В нем оплата проезда работников к месту работы и обратно, обусловленная технологическими особенностями производства, не названа. Но поскольку перечень прочих расходов является открытым, такую оплату, по нашему мнению, можно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Теперь разберемся с оплатой проезда работников, предусмотренной трудовыми и (или) коллективными договорами. Такая оплата представляет собой выплату в пользу работников. А все выплаты работникам, которые можно учесть в расходах по налогу на прибыль, содержатся в ст. 255 НК РФ. В этой норме сказано, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Исходя из положений ст. 135 ТК РФ, все эти выплаты относятся к системе оплаты труда в компании. Следовательно, если оплата проезда работников к месту работы и обратно входит в систему оплаты труда, то такие затраты учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Минфин России в комментируемом письме это подтвердил.

Финансисты отметили также, что в случае если указанные расходы организации не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Аналогичная точка зрения содержится и в письме Минфина России от 16.04.2019 № 03-03-07/26913.

Никаких иных возможностей учесть оплату проезда работников к месту работы и обратно в расходах Налоговый кодекс не содержит. Как указано в письме Минфина России от 16.03.2017 № 03-04-06/15198, затраты на оплату проезда к месту работы и обратно, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами и являющиеся частью системы оплаты труда, включаются в расходы на оплату труда, поскольку можно определить размер дохода каждого работника. При отсутствии такой возможности расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, Налоговым кодексом не предусмотрен.

http://www.eg-online.ru/article/400794/

Об НДФЛ и взносах с компенсации затрат на проезд к месту работы и обратно

Некоторые организации компенсируют сотрудникам проезд на общественном транспорте на работу и обратно. Надо ли в этом случае начислять взносы?

Возмещения расходов на дорогу к месту работы и обратно нет в перечне необлагаемых сумм. Поэтому нужно начислить взносы, считаетфинансовое ведомство.

Суды говорят иначе: на компенсацию, предусмотренную коллективным договором, взносы можно не начислять, ведь это социальная выплата. Хотя позиция сформировалась, когда действовал Закон о страховых взносах, полагаем, она актуальна и сейчас. Правила НК РФ об уплате взносов аналогичны. Имейте в виду, что если руководствоваться подходом судов, то споры с контролерами неизбежны.

Вопрос: О налоге на прибыль, НДФЛ и страховых взносах при оплате (возмещении) стоимости проезда работников к месту работы и обратно.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2093

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от N и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом на основании пункта 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По вопросу об обложении страховыми взносами сообщаем.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим.

В связи с тем что выплаты работникам в виде компенсации стоимости их проезда к месту работы и обратно не поименованы в указанном перечне статьи 422 НК РФ, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

По вопросу об обложении налогом на доходы физических лиц сообщаем.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией стоимости проезда работников к месту работы и обратно, статья 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

http://www.audit-it.ru/law/account/979528.html

Минфин: компенсация затрат на проезд к месту работы и обратно облагается взносами

Некоторые организации компенсируют сотрудникам проезд на общественном транспорте на работу и обратно. Надо ли в этом случае начислять взносы?

Возмещения расходов на дорогу к месту работы и обратно нет в перечне необлагаемых сумм. Поэтому нужно начислить взносы, считает финансовое ведомство.

Суды говорят иначе : на компенсацию, предусмотренную коллективным договором, взносы можно не начислять, ведь это социальная выплата. Хотя позиция сформировалась, когда действовал Закон о страховых взносах, полагаем, она актуальна и сейчас. Правила НК РФ об уплате взносов аналогичны. Имейте в виду, что если руководствоваться подходом судов, то споры с контролерами неизбежны.

Документы: Письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2093

Вопрос: О налоге на прибыль, НДФЛ и страховых взносах при оплате (возмещении) стоимости проезда работников к месту работы и обратно.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от N и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом на основании пункта 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По вопросу об обложении страховыми взносами сообщаем.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим.

В связи с тем что выплаты работникам в виде компенсации стоимости их проезда к месту работы и обратно не поименованы в указанном перечне статьи 422 НК РФ, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

По вопросу об обложении налогом на доходы физических лиц сообщаем.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией стоимости проезда работников к месту работы и обратно, статья 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

http://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/5c6a9ed2e8db0200aeec7715

Когда расходы на проезд учредителей не требуют уплаты НДФЛ

Компенсация за проезд является доходом - картинка 3

Минфин разъяснил, надо ли платить НДФЛ при оплате стоимости проезда членам совета директоров для участия в заседании органа управления организации (письмо от 26.12.2018 № 03-04-06/94829).

Ведомство отмечает, что по общему правилу оплата проезда за физлиц (в том числе иностранцев), участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, является их натуральным доходом, если такая оплата производится в интересах налогоплательщика.

Суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

Одновременно статья 217 НК РФ устанавливает, что не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Этой же нормой установлено, что порядок налогообложения, применяемый к командировочным выплатам, используется также в отношении лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации. В данном случае также подразумеваются члены совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающие (выезжающие) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Таким образом, если поездки членов совета директоров квалифицируются как поездки для участия в заседании органа управления организации, то компенсации их расходов на соответствующие поездки освобождаются от НДФЛ.

http://buh.ru/news/uchet_nalogi/81553/

Облагается ли НДФЛ стоимость проезда (проездных билетов) для работников (ст. 211 и п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагаются все виды компенсационных выплат, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ стоимость проезда (проездных билетов) работников?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция финансовых и налоговых органов заключается в том, что оплата проезда (проездных билетов) работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. Аналогичный вывод содержится и в решении суда. Некоторые авторы также считают, что оплата проезда сотруднику, работа которого не связана с разъездным характером работы, облагается НДФЛ, даже если оплата производится в соответствии с внутренним локальным актом.

В то же время есть судебные решения с противоположными выводами. В одном из них указано, что, поскольку оплата проезда связана с удаленностью организации и спецификой ее деятельности и при этом использование проездных документов в личных целях не доказано, у работников не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Из другого решения следует, что, если условие об оплате проездных билетов содержится в локальном акте, с таких выплат НДФЛ не удерживается, поскольку эти расходы связаны с производственной деятельностью, а не сделаны в пользу работника. Аналогичного мнения придерживается и автор.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата проезда (проездных билетов) облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178

В случаях, когда поездка работника не является командировкой, а постоянная работа не осуществляется в пути и не носит разъездного характера, оплата проезда сотрудника считается его доходом, облагаемым НДФЛ.

Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152

Финансовое ведомство отметило, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией (полностью или частично) товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика признается его доходом в натуральной форме. Поэтому оплата организацией проезда работника на рейсовом транспорте является его доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728

Разъясняется, что оплата проездных билетов для работников, которые имеют возможность добираться до места работы и обратно самостоятельно, признается доходом работника и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-03-05/21

Письмо ФНС России от 24.09.2010 N ШС-37-3/11928

Налоговая служба разъясняет, что оплата работникам проезда на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства к месту работы, предусмотренная коллективным договором, облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.2008 по делу N А29-9763/2007

Суд установил, что организация оплачивала кассиру стоимость проезда общегородским транспортом в федеральное казначейство. Суд указал, что данные выплаты не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей и облагаются НДФЛ.

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что ст. 217 НК РФ не освобождает от обложения НДФЛ оплату работникам проезда до места работы. Следовательно, такая выплата облагается данным налогом независимо от того, предусмотрена она трудовым договором или нет.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что стоимость проездных билетов для работников облагается НДФЛ, если до места нахождения организации имеются регулярные рейсы общественного транспорта.

Консультация эксперта, 2010

Автор считает, что компенсация проезда сотруднику до места работы и обратно, не установленная законом, признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

Статья: Проезд сотрудников: считаем налоги («Зарплата», 2007, N 4)


Автор указывает, что если оплата проездного билета сотруднику не связана с разъездным характером его работы, а предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре либо выплачивается на основании приказа по организации, то с указанной суммы необходимо удержать НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Компенсация расходов работникам («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 5)

Позиция 2. Оплата проезда (проездных билетов) НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/6029-11 по делу N А40-55988/10-142-307

Суд установил, что оплата работнику стоимости проезда к месту работы и обратно не является его доходом и не повлекла получение им экономической выгоды, поскольку оплата была произведена в интересах работодателя.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010

Суд установил, что проезд сотрудников оплачивался в связи с удаленностью организации и спецификой ее деятельности, т.е. оплата была вызвана производственной необходимостью. Выплаченные денежные средства не являются экономической выгодой (доходом) сотрудников и не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, возможность использования проездных документов в личных целях не установлена.

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2005, 31.08.2005 N КА-А40/8343-05

Суд признал правомерным действия работодателя, который не удерживал НДФЛ со стоимости проездных билетов для работников, проживающих за городом.

Статья: Расходы на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 7)

По мнению автора, расходы на приобретение проездных билетов для сотрудников в соответствии с условиями трудовых договоров об оплате проезда от дома до работы и обратно связаны с производственной деятельностью, поэтому не облагаются НДФЛ.

http://mydocx.ru/8-97739.html

Компенсация за проезд является доходом

Налогообложение НДФЛ оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно

Для граждан, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, с целью возмещения дополнительных материальных и физиологических затрат государством предусмотрены соответствующие льготы. Одной из таких льгот является компенсация оплаты проезда к месту проведения отпуска работника и обратно. Выплата такой компенсации в части налогообложения налогом на доходы физических лиц имеет свои особенности, о которых мы и поговорим в данной статье.

Для начала напомним, что особенностям регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, посвящена глава 50 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).

Статьей 313 ТК РФ определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на получение государственных гарантий и компенсаций, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Одной из таких государственных гарантий является компенсация оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно, право на которую работающим «северянам» предоставляет статья 325 ТК РФ, а также статья 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Причем, как сказано в пункте 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19 февраля 1993 года № 4521-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным законом, распространяются и на те районы Севера, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Аналогичное мнение содержится и в письме Минфина России от 24 апреля 2008 года № 04-1-01/1992 «О налоге на доходы физических лиц». Это же подтверждается примерами правоприменительной практики, в частности, такой вывод содержится в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2012 года по делу № А78-5404/2011, от 27 января 2012 года по делу № А33-7364/2011, от 31 мая 2007 года № А33-8205/06-Ф02-2802/07 по делу № А33-8205/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2010 года по делу № А27-1361/2010.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 года № 1029 и действует до сих пор. Изменения, которые внесены в данный Перечень, утверждены постановлением Совмина СССР от 3 января 1983 года № 12 «О внесении изменений и дополнений в Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденный постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 года № 1029».

С 1 января 2013 года к районам Крайнего Севера отнесены Березовский и Белоярский районы Ханты-Мансийского автономного округа, на что указывает постановление Правительства Российской Федерации от 3 марта 2012 года № 170 «Об отнесении Березовского и Белоярского районов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры к районам Крайнего Севера».

Из статьи 325 ТК РФ следует, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

При этом предоставление такой льготы, носящей компенсационный характер, распространяется не только на самого работника фирмы-северянина, но и на неработающих членов его семьи, проживающих вместе с ним.

Причем, право на компенсацию указанных расходов возникает у работника такого работодателя одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Аналогичного мнения придерживаются и судебные органы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2008 года по делу № Ф04-5843/2008(12318-А81-25)).

Имейте в виду, что если член семьи работника не является его иждивенцем (работает), то эта льгота на него не распространяется. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 18 ноября 2009 года № 03-04-06-01/300.

При выплате такой компенсации организации, финансируемые из федерального бюджета, обязаны руководствоваться Правилами компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 года № 455 «О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей» (далее – Правила).

Указанными Правилами установлено, что эта льгота не распространяется на совместителей, работающих в «северных» организациях, финансируемых из федерального бюджета, она предоставляется работникам только по основному месту работы.

Согласно статье 325 ТК РФ федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются для лиц, работающих:

– в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, – нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

– в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;

– у других работодателей, – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Коммерческие организации, расположенные в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, в отличие от «бюджетных северных» фирм, размеры, условия и порядок выплаты данных сумм определяют самостоятельно и закрепляют это коллективным договором или иным локальным актом компании. Если в организации имеется профсоюз, то данное решение работодателя принимается с учетом мнения выборных органов первичной профсоюзной организации. Заметим, что трудовое законодательство допускает включать условие о выплате такой компенсации и в трудовой договор, заключаемый с работником.

Не предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, если работник находится в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы, в ежегодном оплачиваемом отпуске с последующим увольнением.

В случае если нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления установлены дополнительные гарантии в части иных видов отпусков, то указанные работники в этом случае могут воспользоваться правом на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа.

Данные выводы содержатся в пункте 6 Обзора Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 февраля 2014 года.

Далее рассмотрим вопросы обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Анализ указанной главы, а именно положений статей 208 – 211 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что по общему правилу компенсация стоимости проезда работника к месту проведения отпуска и обратно представляет собой налогооблагаемый доход работника, полученный им в натуральной форме, который облагается налогом в общем порядке.

Кроме того, Минфин России в письме от 14 марта 2008 года № 03-04-06-01/57 говорит о том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены статьей 164 ТК РФ, в которой сказано, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (статьи 106 и 107 ТК РФ). Таким образом, если физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, то оно и не несет затрат, связанных с их выполнением.

Отсюда следует, что стоимость проезда к месту отдыха и обратно в период отпуска работников, оплаченная организацией-работодателем, не является по своему содержанию компенсационной выплатой и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, так как для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно является компенсацией, предусмотренной законодательно, можно сделать вывод, что данная оплата не облагается НДФЛ.

Это, кстати, подтверждает и Минфин России в своих письмах. Так, в письме от 13 августа 2012 года № 03-04-06/1-239 сказано, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержит статья 217 НК РФ. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 НК РФ не содержит.

Однако при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 21 октября 2011 года № 03-04-06/6-281, от 5 апреля 2011 года № 03-04-05/6-224.

Обратите внимание, что оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежит налогообложению даже в том случае, если в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, она производится чаще одного раза в два года, например, ежегодно. На это указывают финансисты в письмах от 16 апреля 2012 года № 03-04-06/6-114, от 13 августа 2012 года № 03-04-06/1-239.

Если работник проводит отпуск за пределами Российской Федерации, то суммы оплаты организацией стоимости проезда работника до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, что следует из письма Минфина России от 3 ноября 2010 года № 03-04-06/6-263. Если имеется справка от организации-перевозчика о стоимости проезда по территории Российской Федерации, то НДФЛ не исчисляется с суммы, указанной в данной справке. Об этом сказано в письме Минфина России от 18 октября 2010 года № 03-03-06/1/651.

В аналогичном порядке не облагается НДФЛ стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих и проживающих в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. На это указывает письмо ФНС России от 24 апреля 2008 года № 04-1-01/1992 и подтверждает арбитражная практика, в частности, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2010 года по делу № А27-1361/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 мая 2007 года по делу № А33-8205/06-Ф02-2802/07.

В заключение отметим, что если «северная» организация оплачивает проезд работающим членам семьи работника, то такая оплата подлежит налогообложению НДФЛ, на это финансовые органы указывают в своем письме от 18 ноября 2009 года № 03-04-06-01/300.

http://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2796

Литература

  1. Пиголкин, Ю.И. Морфологическая диагностика наркотических интоксикаций в судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицина, 2015. — 392 c.
  2. Жилина, Е. А. Юридическая служба предприятия: cоздание и управление / Е.А. Жилина. — М.: КноРус, 2010. — 168 c.
  3. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 240 c.
  4. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.
  5. Хачатуров, Р. Л. Общая теория юридической ответственности: моногр. / Р.Л. Хачатуров. — М.: Юридический центр, 2017. — 965 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях